审计篇:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入
1.将本期的主营业务收⼊与上期的主营业务收⼊进⾏⽐较,分析产品销售的结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因。 2.⽐较本期各⽉各种主营业务收⼊的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重⼤波动的原因。
3.计算本期重要产品的⽑利率,分析⽐较本期与上期各类产品⽑利率变化情况,注意收⼊与成本配⽐的问题,并解释重⼤波动和异常情况。
4.获取产品价格⽬录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联⽅的产品价格是否合理,有⽆低价结算、转移收⼊的现象 5.结合对决算⽇应收帐款的函询程序,观察有⽆未经认可的巨额销售; 调整重⼤跨期销售项⽬及其⾦额。
6.取得被审计单位有关销售折扣和折让的有关⽂件资料,查明折扣与折让的具体规定,与实际执⾏情况核对,择要抽查较⼤折扣与折让发⽣额,是否经授权批准,确认其合法性、真实性。 7.调查集团内部销售的情况,记录其交易价格、数量和⾦额。
8.涂改或撕毁产品销售发票以达偷税⽬的1.以收据代替或不开发票,以达偷税⽬的:审查销售发票是否连续编号;空⽩发票是否妥善保管2.审查发票上的要素填列是否齐全,有⽆经办⼈和收款⼈的签章;
9.发票内容虚假,如将⼤额销售填为⼩额货物销售,以达少交税⽬的;开具阴阳发票减少存根发票以达偷税⽬的;年底开出虚假发票作应收账款,下年初红字冲回作退货,以增加业绩;审查:1.作废发票是否联数齐全,已开出的发票存根有⽆涂改迹象2.将销售发票与发货记录核对,检查有⽆开具阴阳发票或为他⼈代开发票、套开发票情况3.审查销售发票上价格是否合理合规4.对于⾮正式的销售业务如折价、展览、试穿、⼴告⽤产品销售发票,审查其是否有审批⼿续。
10.将预收的销货款提前转作销售收⼊虚增利润或向预付款⽅已发出商品时仍不作销售收⼊,隐匿利润;采⽤托收承付结算⽅式时,为调减当期利润,延期办理托收⼿续,或为调增利润,发出商品尚未办妥托收⼿续即作销售收⼊;采⽤交款提货销售⽅式下,在款已收到,提货单和发票账单;审阅\"主营业务收⼊\"、\"预收帐款\"、\"应收帐款\"、\"产成品\"等明细帐摘要栏,看其列⼊和转⼊的销售收⼊的时间是否存在疑点,如有疑点,应进⼀步追查销售合同、发运证明、托收回单与有关凭证,特别要注意查证期前⼏天的销售账,以及审查有⽆开发票后,不⼊销售收⼊真帐的情况 511 其他业务收⼊主要检查事项:
1.检查其他业务收⼊内容是否真实、合法,符合制度规定,择要抽查原始凭证。与上期其他业务利润⽐较,如有重⼤波动,了解波动原因,分析其合理性。
2.检查其他业务⽀出,包括相关的成本、税⾦、费⽤,检查内容是否真实,计算是否正确,配⽐是否恰当,择要抽查原始凭证。 3.对异常的其他业务收⽀项⽬,应追查⼊帐依据及有关法律性⽂件是否充分。
4.注意其他业务收⼊是否有相应的业务⽀出数;检查是否存在技术转让收益,必要时调减应纳税所得额。
5.其他业务收⼊列⽰内容、范围不合规:将主营业务收⼊、营业纠收⼊与其他业务收⼊拍淆,核算范围不清楚: 1.注意其他业务的正常范围,把握\"其他业务收⼊的具体核算内容2.新企业制度转让⽆形资产业务应到为营业外收⼊,⽽⾮其他业务收⼊,这是审查中需注意的新内容。
6.企业为了调节当期利润,随意调节变更其他业务收⼊的⼈账时间,提前或推迟其他业务收⼊时间:1.为了粉饰业绩⽽将下年度收⼊列⼊本期;2.将已实现的收⼊长时间不⼊账,尤其是现⾦收⼊,造成挪⽤、贪污或形成⼩⾦库: 1.注意对原始凭证的审查,由于企业其他业务内容虽繁杂,但发⽣数量较少,所以应逐笔审查,以发现企业在原始凭证的管理上容易出现不合法的现象,如填假发票、不开发票、⽩条抵充发票等.
7.截留、隐瞒、转移其他业务收⼊:1.销售材料收⼊不作其他业务收⼊,⽽是将卖出材料取得的价款,直接冲减材料成本2.对出租固定资产、⽆形资产、包装物的租⾦收⼊、对外提供的⾮⼯业性劳务收⼊不作其他业务收⼊,⽽将其挂账截留转移或不⼊账,存⼊⼩⾦库; 2.注意对其他销售业务审批⼿续的审查 541 营业外收⼊主要检查事项:
1.检查营业外收⼊核算内容是否符合会计制度的规定。
2.抽查营业外收⼊中⾦额较⼤或性质特别的项⽬,审核其内容的真实性和依据的充分性。
3.对营业外收⼊中各项⽬,包括处理固定资产净收益、固定资产盘盈、资产再次评估增值、债务重组收益、接受捐赠等与转⼊、罚款净收⼊、确实⽆法⽀付的款项,与\"待处理财产损益\"等相关帐户记录核对相符,并追查⾄相关原始凭证。
4.将主营业务收⼊和其他业务收⼊核算内容混淆:将应属于主营业务收⼊的内容列⼊营业外收⼊,以逃避增值税营业税等销售税⾦及附加;将属于营业外收⼊的内容列⼊主营业务收⼊,以调节主营业务利润指标。审查:检查营业外收⼊与营业收⼊的界限是否清楚,审查收⼊原始凭证,核对记账凭证。
5.利⽤\"营业外收⼊\"账户,采⽤虚列、多记或改变⼊账时间等⽅式,直接调节当期损益: 检查已发⽣的各项营业外收⼊是否及时全部⼊账,有⽆不⼊账现象,账务处理是否正确。
6.截留隐瞒营业外收⼊:将收到的营业外收⼊挂⾄\"其他应付款\"、\"应付账款\"等账中,或不⼊账,形成账外⼩⾦库2.对已确认⽆法⽀付的应付款不转⼊营业外收⼊,⽽长期挂账,逃避所得税;应从企业内部制度⼊⼿,检查营业收⼊的审批⼿续、查询有关凭证资料。
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