浅谈环境会计计量模式论文
生态环境是人类生存和发展的基本条件,而我国在资源开发过程中忽视环境保护,治理速度赶不上破坏速度的问题十分严重。其生态环境恶化是由生产的自发性与生态环境社会矛盾引起的。在市场经济运行中,生产者在经营中所费和所得是以货币形式计量的,只有直接用货币表现的那部分支出和收入,才反映到生产者的成本与效益中,不以货币表现的那部分成本及效益(如工厂对环境的破坏,或林业经营对环境的改善)则不计入到成本与效益中。在这种情况下,生产者为自身的利益而牺牲社会利益,即以破坏生态,污染环境等方式向社会转嫁成本,以达到个人利益最大化。由此便提出了对环境进行描绘、量化的要求———即环境会计计量,以便真实反映企业的所费与所得。
一、环境会计计量对象的价值
(一)从环境价值转化为求其效用的大小。由于环境会计计量对象相当一部分不是劳动的结果,按马克思的理论即没有价值,但按照西方经济学的理论,环境会计计量对象是具有效用的。所谓效用是指商品能满足人的欲望的能力,或指消费者在消费商品时所感受到的满足程度。。它是消费者对商品满足欲望能力的一种主观心理评价。环境资源虽不是商品,但其符合效用定义的实质。因此需用西方经济学中效用论学说探讨环境会计计量的理论基础,否则无法对环境资源这一非商品性的资源进行价值定位。
(二)环境会计的计量单位可采用货币单位。由于效用是“满足程度”的度量,在商品经济条件下,货币充当一般等价物,可作为计量单位,也可作为效用单位的计量单位。
(三)环境会计计量的基础可采用机会成本、边际成本、替代成本。环境资源虽然不是通过交换形成的价格,不能建立以交换为基础的计量基础,但环境资源是有效用的,而且是稀缺的,人类将在可持续发展的基础上,追求环境资源效用的最大化。其环境资源究竟有多大的效用是很难计量的,如张家界国家公园的风景价值,直接估计其价值有困难,可考虑采用机会成本。机会成本是选择成本,是指因采取某一行动方案而失去来自其他要供选择行动方案的最大潜在效益。当采用诸方案中最优方案时,次优方案的潜在效益为其机会成本。
基数效用论认为效用有总效用和边际效用。总效用是指在一定时间内从一定数量的环境资源消耗中所得到的效用量总和,用公式表示为:TU=F(Q)。边际效用是指在一定时间内增加一单位资源消耗所得到的效用量的增量,用公式表示为:MU=△TU(Q) △Q.从经济资源稀缺这一前提出发,当一定数量的经济资源有不同的用途,如何配置这些资源实现其效用的最大化,可引进边际效用与边际成本的均衡概念。边际成本是指在短期内增加一单位的产出量时所增加的成本,其公式为:MC(Q)=△TC(Q) △Q.从环境会计的角度看,边际成本应包括边际直接成本(整个社会的成本)、边际外部成本(环境对人类的影响)和边际用户成本(另辟资源的成本)。
环境资源效用的最大化应包含用于满足人类的可持续发展的最大化,即未来的效用。当效用单位可采用货币单位时,未来效用的计量应引进贴现率的概念,在计量环境资源的价值时,则按贴现率进行调整。
(四)计量环境资源的退化也是环境会计计量中的一个重要组成部分。直接计量环境资源的退化,可能很困难,但我们可以考虑用替代成本来间接计量。替代成本是为消除和补偿可能出现的后果发生的费用。如计量土壤流失的损失营养成分时,可以考虑用保持其营养成分所施化肥的价格来计量土壤流失的损失。
(五)采用经济计量学方法进行计量。环境会计引用边际价值原理,旨在说明环境资源变量的关系,一个变量的单位增量所导致的另一个变量的单位增量,在其他条件不变的条件下,达到变化过程不能或不值得再继续进行的边缘或限度,为了计算变量、增量以及它们之间的关系,应采用数学方法。因此,采用精确数学方法计量,就突出了计量方法精确性与事物复杂性之间的矛盾。人们面对复杂的环境系统,对它进行有意义的精确化能力就低,当复杂性超过一定界限时,不确定性就不容忽视了。而经济计量学恰恰是解决观测中的随机统计关系的不确定的方法,因此经济计量学在环境会计的计量中将发挥应有的作用。
二、个体环境会计计量对象的计量
(一)价值回归还原法。此方法是将被污染的个体价值还原成基年时未被污染状态下价值,其计价基础中包含直接使用价值和间接使用价值。直接使用价值可采用该个体的市场交换价计量,间接使用价值的确定则必须考虑该个体的成因以建立数学模型。比如,一棵树的间接使用价值包括生态功能、水土保护功能、观赏功能等,把功能设为A1A2A3,则有观测矩阵A=(A1A2A3),设系数向量β=(β1β2β3),Y=(y1y2y3)为评价向量,则有Y=Aβ+U,U为随机误差向量。根据此模型求出β,再给出相关参数,就能求出间接使用价值。
(二)影子价格。从数学意义上讲,影子价格是最优规划的对偶解或拉格朗日函数的拉氏乘子,即目标函数发生的增值;从经济学意义上讲,影子价格不是价格,是某种资源投入量每增加一个单位年带来的追加效益,实际上也是资源投入的潜在边际收益。影子价格反映产品的供求状况和资源的稀缺程度,资源越丰富,其影子价格越低,反之,即资源的数量与产品的价格影响着影子价格的大小。从费用效益原理分析,资源稀缺则影子价格高。在市场机制比较充分时,以市场机制比较完善条件下的市场价格为基础,调整求出影子价格。此方法比较适用稀缺物种的计量。
(三)机会成本法。对于稀缺资源的计量。在同一资源可供不同选择时,可采用机会成本法计算其价值。
(四)危害资本化法。危害的各种表现通过市场的手段替换为货币值,再除以一个适当的贴现系数,得出其价值。比如汽车尾气的污染值可通过其引起的呼吸系统、心脑系统疾病的治疗费用的贴现来计量。而贴现系数要结合人的生命周期来考虑。
三、系统环境会计计量对象的计量
(一)建立宏观数学模型。环境资源是一个复杂的系统,是自然、经济、社会相互影响、相互作用、相互耦合的系统,而且各要素是不相容的。当系统的'复杂性增大时,精确化的能力减少,在达到一定程度时,复杂性和精确性相互排斥。此处的数学模型与微观个体的情况相似,只不过方程不再是单一的而是联立的,要考虑的解释变量多一些,基本形式还是Y=Aβ+U.
(二)系统投入资本化法。有时系统的价值难以计量,可采用价值替代的办法加以解决。替代价值就是能够使系统有价值或保持其价值的投入资金和维护资金。比如一些风景名胜区的系统观赏价值难以确定,但这些景区之所以有较大的商业价值,是与宣传、建设、维修保护密切相关的。因此,可将人工投入资本化作为系统的价值。贴现系数可采用计算期的存款利率。
(三)效益数学模型。环境资源不仅有价值,而且能够给人类带来一定的效益。环境效益通常包括:一类是直接效益,如耗用自然资源给人类带来最终消费品的效益,称为发展效益;一类是间接的舒适性效益,如一段河流给人类带来优美的自然风景的效益,称为保护效益。这两种效益是相互排斥的,如耗用自然资源的发展效益,要伐木、采矿等等,这些活动改变了原始环境,环境会计的计量就是要找到一个适当的值,使发展效益和保护效益达到均衡。应以此均衡点作为系统的计价基础。发展效益可以根据项目的收益来计量,保护效益的计量可根据发展效益估计,或计量一个优于发展效益的估计值。由于环境效益涉及子孙后代,因此,估计时应引进贴现率的概念。保护性效益和发展性效益均衡时的公式:bOp=A B,A=∑Tt=1bOd(1+I)-t(1+r)-t-[C+Otd(1+I)-t], B=∑T t=1bO p(1+a#)t(1+I)-t,bOp:保护现值等于发展效益现值起始年的保护效益值,它以a#速率增长,以I比率贴现;bOd:起始年的发展效益;C:投资费用;Otd:年操作和保养费用;bO p:价值1元的起始年保护效益;I:不变的贴现率;T :相应的保护相应终止年;R:变化系数;T:相应的发展相应终止年;a#:保护效益增值的年平均率。
四、环境会计对象量的计量
由于环境会计的计量对象大多是宏观的东西,因此精确计算其数值难度较大。数理统计的方法不可避免地要运用到其数量确定上来。无论是基年数、发生数还是现存数的取得都要考虑样本抽取的典型性与总体的一致性,并便于用概率论的理论去作推断。通常要求样本x1x2x3…xn中每一个观测值都与总体X具有相同分布,且彼此相互独立,即独立同分布。对无限总体,只要随机抽样即可,对有限总体可采取有放回地重复随机抽样。此外,要保证统计量具有良好的统计性质,如无偏性,有效性,一致性,当无偏性与有效性发生矛盾时,要力保有效性。
总之,环境会计的计量主要是确定数量的单价,数量的确定主要是运用统计学的方法,单价的确定相对复杂,要结合数学、经济学、相关产业的基础学科,是一项系统工程。
会计计量的四种模式论文
会计计量是指为了在会计报表中确认和计列有关的要素而确定其货币金额的过程。会计计量本身主要包含着计量单位和计量属性这两个关键因素，二者的不同组合形成了不同的会计计量模式。
计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。美国财务会计准则委员会列举了五种可能的计量属性，它们是：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，并且认为这五种计量属性将并存，并在实务中继续下去。
会计计量要素中的计量属性和计量单位都有多种表现形式，二者结合可以组成多种计量模式。现实中常见的有四种：
1.历史成本或名义货币计量模式：这一模式的'优点是可靠、简便，信息成本很低。缺点是由于既不考虚货币价值的变动，也不考虑被计量对象的价格变动，因此当物价发生显著变动时，该模式将严重失真，由此会产生一系列不利的经济后果。
2.历史成本或不变购买力货币计量模式：该模式将会计处理按一般物价指数对名义货币单位进行调整，换算成不变购买力货币单位，来调整原来按名义货币计量模式所产生的会计报表，从而消除物价变动的影响。
3.现行成本或名义货币计量模式：与前一种计量模式刚好相反，此模式考虑了个别物价的变动，但没有考虑一般物价水平的变化。主张采用这一模式的理由是一般物价水平的升降对各企业并不相同。。在该模式下，日常会计处理采用现行成本计量属性，但不改变名义货币单位。
4.现行成本或不变购买力货币计量模式：该模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响，通过不变购买力货币单位的调整，消除一般物价变动的影响，从而全面解决了物价变动的影响问题。但是，此模式所花费的信息成本很大，而且客观性与可行性都很差。
人力资源会计计量模式的初探论文
内容摘要：21世纪是知识经济的时代，作为知识载体的决于人的能力是否充分发挥，取决于人力资源能否充分形态的这一重大变迁。因此，提供有关人力资源投资的为知识经济时代的会计主流。近年来，我国一些学者进模式，至今在国内，甚至国际上也没有统一完整的看法
关键词：人力资源会计计量;劳动者权益会计 中图分类号：F23 文献标识码：A
人力资源必将成为经济发展的首要资源。社会经济的发展，企业效益的高低，将取利用。会计作为为经济管理服务、提供经济决策信息的手段.也必须适应社会经济增减、人力资源价值的大小和人力资源利用效果等方面信息的人力资源会计理当成一步提出了人力资源会计的新模式——劳动者权益会计。但关于人力资源会计计量
一、人力资源会计计量问题的提出
对非人力资源的计量，人们认为是理所当然的事情。但如果要把人力资源确认为资产并对之计量，人们会认为对人力标价是对人的不尊重，所以难以接受。实际上必须弄清楚，确认人力资源为资产这只是对人的劳动能力及这种能力所能创造价值的计量，是对其拥有的知识、对企业的贡献大小的评价，并不是对人本身的直接标价。人只是人力资源这项资产的载体，将人力资源确认为资产对它进行计量，非但不是对人的侮辱，恰恰是对人才、对知识的尊重。随着社会的进步，’人们的观念必将随之改变。为了在市场竞争机制下得以生存和发展，企业必须拥有高级管理人才、高科技人才和技术高超的生产工人。为了得到这些高素质人才，企业必须加大对人力资源的投资，采用合理的计量方法，使人力资源的核算成为现实。
二、人力资源会计计量模式
人力资源会计需要将人力资源投资资本化，形成人力资产，但是人力资产计量的可选择方法很多，各有优劣。如何选择合适的计价方法成为困扰实践的一大难题。而且即便选定计算方法，操作起来也比较复杂。下面就介绍一下现存的一种计量方法，劳动者权益会计。人力资源权益会计是一种新型的人力资源会计模式，是我国一些学者研究了人力资源产权问题后衍生出来的，是针对人力资源价值会计的不足提出的一种改进方案，是对人力资源成本会计的继承，对人力资源价值会计的改进，并在此基础上明确人力资源的权益，确立劳动者在企业中的地位。
人力资源权益会计正是建立在这种理论基础之上的，认为如同物质资本的所有者将所拥有的物质资源投入企业是他们对企业进行投资一样，劳动者进入企业是劳动者以其所拥有的人力资源对企业进行投资。建立人力资产、人力资本以及劳动者权益等概念并引入会计等式后，将原有的会计恒等式扩展为：物力资产+人力资源投资+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益。(式1)人力资源投资是对人力资源取得和开发的支出单独计量并资产化处理，是前述人力资源成本会计程序的继承。人力资产与原来对人力资源的投资计做人力资产的概念不同，而是以成为企业的'劳动者为标志，以未来收益中视为人力资源产生的部分现值作为计价尺度，在性质上类似无形资产，但其价值不因使用而摊销。。这一概念的确立，意味着要承认劳动者在企业中的应有地位，承认劳动者是人力资源的所有者。“劳动者变成资本家并非传说中因为公司所有权扩散所致，而是由于他们获得具有经济价值的知识和技能的结果。”二是新产出价值中属于劳动者的部分。式1明确了人力资源的产权归属，表明在人力资源会计管理系统内，人力资源已经成为企业组织的一项首要经济资源，承认了人力资本的补偿权和收益权，从而能够从根本上调动劳动者的内在生产积极性。
资产权益流动资产负债：人力资源投资劳动者权益：人力资本人力资产应付工资长期投资应付福利费固定资产职工教育基金劳动保险基金无形资产及递延资产失业保险基金学校经费基金其他资产+未付奖金公益金劳动者权益分红劳动力收益分成劳动者权益公积所有者权益：
三、发展劳动者权益会计的必要性及其意义
劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益，劳动者是劳动力的所有者，因而理应享有相应的权益。T.资、福利费等部分仅是劳动者补偿劳动消耗所需要的生活资料的价值，即人力资产的补偿价值。它是让渡劳动力运用权的价格，只是劳动者权益的一个部分。问题是提供物力资本的所有者可得到“增大了的价值”，为什么劳动力的所有者却不能?从承认劳动者权益的积极作用看，它有利于调动劳动者的积极性。就目前的现实而言，劳动者个人对企业兴衰的关心度并不是很高，企业经济管理者不节约管理费用，职工携技术“跳槽”的现象也时有发生。其重要原因是劳动者在企业中除了工薪等外，再没有牵扯他自身利益的东西存留于企业，企业亏损也只是物质资本的亏损，经营者并未承担起责任。
尽管从产权角度提出要确立人力资本的应有权利，彻底改变了立足于传统会计产权特征基础上，来建立人力资源会计的思路，使得人力资源会计从理论上有了巨大的飞跃。但要真正的实现人力资本权益，单纯的确立人力资本还远远不够，要将权益型人力资源会计真正付诸于实践，还要研究它的可行性，已有的人力资源正是在这里陷入了困境。
参考文献：
[1]西奥多.W.舒尔茨.论人力资本投资.北京：北京经济学院出版社，1992
[2]葛家澍，杜兴强.人力资源会计相关问题探讨.财会通讯，，7：1-2
会计计量模式探析的论文
一、会计计量模式的类型及特点
（一）传统的会计计量模式就是建立在马克思的劳动价值理论的基础之上的，用名义货币来计量，以历史成本为基础
这种计量模式认为只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，交换中投入价值的目的是为了得到增值，而只有在对投入价值补偿保全的基础上，才算得上增值。针对不同的会计对象，选择不同的计量单位和计量属性，就可以形成不同的可供选择的计量模式，例如：历史成本/名义货币，现行成本/名义货币，现行市价/名义货币，可变现净值/名义货币，未来现金流量现值/名义货币，历史成本/不变购买力货币单位，现行成本/不变购买力货币单位，现行市价/不变购买力货币单位，可变现净值/不变购买力货币单位，未来现金流量现值/不变购买力货币单位。
（二）介绍几种常见或可能运用的会计计量模式的特点
1历史成本/名义货币。这种会计计量模式依据了货币计量假设，配比原则和稳健性原则，它的优点在于它具有较强的客观性，可验证性，有利于资产保管责任的履行。缺点在于不考虑货币价值的变动，不能较好的适应经济环境的变化，不能反映企业真实的财务状况，不适于制定经营与投资的决策。
2历史成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模式相比，所不同的是它考虑了一般物价变动水平，但没有考虑个别物价的变动，而且一般物价指数的选择也比较困难。
3现行成本/名义货币计量模式。这种会计计量模式否定了传统的历史成本会计计量所依据的货币计量假设，计量的收益中包括了资产置存的收益，属于按投入价值计价。它的优点在于能够正确计量企业的收益，并做到计价在时间上和方法上的一致性，它的缺点在于现实成本很难予以确定，而且报表项目之间也缺乏纵向的可比性。
4现行成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响，通过不变购买力货币单位的调整来消除一般物价变动的影响，从而全面的解决物价变动对会计信息的影响问题，不足之处在于取得会计信息的成本较大，缺乏客观性与可行性。
二、会计计量模式选择的依据
（一）理论依据
所谓理论依据是指在不考虑会计信息本身所代表的经济利益及其可能的经济功效与影响，纯粹从理论角度来推定应选用的会计信息加工、生成操作手段的主要内容———计量模式。
会计计量是建立在一定的理论基础之上的，会计目标是会计理论结构的逻辑起点。会计目标对会计计量具有决定性的导向作用，一方面会计目标是会计计量的理论基石，不同的会计目标理论会产生不同的会计计量模式；另一方面，会计计量是实现会计目标的重要环节，不同的会计计量模式提供的会计信息的侧重点不相同。由此，决定了会计系统运行的终极目标不同。目前，有关会计目标理论存在两种最基本的学派：受托责任学派和决策有用学派。
1受托责任学派。它是在公司制盛行的时期发展并逐步完善的一种思想流派，是以资源的“委托———受托”的形成为经济前提的，而资源的“委托———受托”关系的建立又是以资源的所有权和经营权分离为基础的。只有在所有权和经营权分离发生以后，作为经营者主体的受托者才有义务对所有者履行相应的责任和义务，而作为所有者主体的委托者才有必要对受托者受托经营责任的过程进行监督，对受托责任的结果进行评价，受托经营责任主要包括对委托者财产的.保管责任，以及有效使用委托资源并使其保值增值的责任。受托责任学派主要强调会计信息的客观性和可靠性。因此，认为历史成本是以资产取得时的交易价格并经交易双方认可为基础，能够正确反映企业财务状况，确保会计信息的可靠性和公正性，主张采用历史成本计量属性和历史成本计量模式。2决策有用学派。它是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下发展的，即从20世纪60年代后开始得到迅速发展的一种思想流派。在市场经济发展的条件下，发达的资本市场已经开始建立，投资者进行投资决策需要大量而且相关的会计信息，而会计信息的供给又离不开会计信息系统，因此，会计系统必须以提供会计信息，服务于投资者决策为目标取向。由于会计持续经营假设的存在，经济决策所需要的会计信息依照时间序列表现为：历史的、现实的、未来的。历史成本用来衡量经济活动的历史状况，现行成本和现行市价用来衡量经济活动的现实状况，因此，决策有用学派在会计计量上主张多种计量属性并存择优，以便为现在的和潜在的投资者提供相关的且有用的会计信息。
从以上我们可以看出，受托责任学派是倾向于事实性基础的，是从信息提供者的利益关系出发的，而决策有用学派则是更倾向于目的性基础，是考虑从信息使用者的利益要求出发的。
（二）现实依据
所谓现实依据是指计量模式的确定并不是纯粹理论的推理与演绎所能完成的，在计量模式的选择，确定过程中，各种非理性因素往往会影响以至决定这一选择过程。
总起来看，影响会计计量模式选择的非理性因素主要来自经济的、政治的、技术的、环境的等多方面的因素，这其中，又以经济利益因素的影响最为明显。
1经济因素。由于会计信息代表的是一定的经济利益关系，并且会计信息因公开披露，还会直接或间接的造成一些具有经济后果的影响，因而，各种利益集团为了自身的经济利益，必然会通过各种方式，直接或间接的影响会计计量模式的选择，例如，在英国20世纪80年代初通过的标准会计惯例公告第十六号《现行成本会计》要求用现行成本代替历史成本，但后来因遭到公司经理阶层的普遍反对，最后不得不予以放弃。
2政治因素。政治对现代社会的影响可以说是无处不在的，但相形之下，它对会计的影响不是很直接的。例如，20世纪60年代美国国会对会计准则委员会只允许采用“递延法”处理投资贷款项目进行了干预，使得两种会计处理方法可以并用。
3技术因素。这里的技术因素是指会计职业的发展水平，如果现实中会计人员素质低下，则影响复杂的计量方法与计量模式的选用。
4环境因素。会计计量模式的选用一般应以能够符合经济环境的规定性为其基本前提，只有这样，才能十分恰当的体现企业的财务状况和经营成果。当历史的车轮已经驶入科技和知识起主导作用的新经济时代，历史成本计量属性的不足也显现出来，采用新的计量属性如现行成本、公允价值，也就成为可能。
三、会计计量模式的选择
会计计量包括资产计价与收益决定两个部分，这儿我们集中讨论资产计价的模式选择问题。就目前来看，世界各国的资产计量模式的主流是历史成本/名义货币。同时，随着社会经济环境的变化，会计计量的对象和环境也发生了巨大的变化，例如：货币币值的波动、资产价格的升跌、衍生金融工具交易等新经济事项的出现使历史成本的计量不再适用，人力资源、环境资源等的计量使会计计量对象扩展，这些都冲击了传统的会计计量观念。在这种情况下，笔者认为在我国目前应选择以历史成本/名义货币计量为主，多种计量属性并存择优的计量模式，其理由如下：
（一）我国实行的是社会主义市场经济体制，国有企业占主导地位，当前上市公司的数量只占其总数的极少部分，且其中占大部分的国有股不能上市流通，企业大量资本的取得仍用直接方式，委托与受托关系广泛存在，所以，受托责任学派的观点普遍适用，应采纳历史成本计量属性为主。
（二）美国财务会计准则委员会在讨论会计信息的质量特征时，概括出两个基本的质量特征，相关性和可靠性，其中可靠性就是施加在会计计量上的现实限制，可靠性一般由客观性、中立性和可验证性三个要素组成。。
（三）除上述因素外，计量模式在付之于实施时，还必须要满足可操作性的要求，目前，我国会计职业的发展水平和会计人员队伍的素质不高，会计操作手段也不十分完善，使得采用一种全新的计量模式会遇到各种困难，并增加了工作量，显然不符合成本效益原则。
（四）在某些特殊的情况下，我们需要采用其他的计量属性作为一种补充和完善：例如，对于人力资源，无形资产用未来现金流量贴现值计量属性，对于衍生金融工具用公允价值来计量，对于机器设备，房屋建筑物等固定资产用现行成本来计量。
参考文献：
〔1〕陈今池。会计理论与方法〔M〕
〔2〕财会月刊〔J〕。，（8）。
〔3〕上海会计〔J〕。，（11）。
〔4〕经济论坛〔J〕。2000，（10）。
环境会计计量模式初探
[摘 要] 目前，环境会计计量问题已成为我国研究的重点。以效用理论和经济计量学方法为基础，以个体环境会计计量对象的价值回归还原、影子价格、机会成本和危害资本化等计量方法，建立环境会计计量模式，可真实地反映企业的所费和所得，达到发展效益和保护效益均衡，实现环境资源效用的资本化。[关键词] 应收账款；环境会计；计量模式
生态环境是人类生存和发展的基本条件，而我国在资源开发过程中忽视环境保护，治理速度赶不上破坏速度的问题十分严重。其生态环境恶化是由生产的自发性与生态环境社会矛盾引起的。在市场经济运行中，生产者在经营中所费和所得是以货币形式计量的，只有直接用货币表现的那部分支出和收入，才反映到生产者的成本与效益中，不以货币表现的那部分成本及效益（如工厂对环境的破坏，或林业经营对环境的改善）则不计入到成本与效益中。在这种情况下，生产者为自身的利益而牺牲社会利益，即以破坏生态，污染环境等方式向社会转嫁成本，以达到个人利益最大化。由此便提出了对环境进行描绘、量化的要求―――即环境会计计量，以便真实反映企业的所费与所得。
一、环境会计计量对象的价值
（一）从环境价值转化为求其效用的大小。由于环境会计计量对象相当一部分不是劳动的结果，按马克思的理论即没有价值，但按照西方经济学的理论，环境会计计量对象是具有效用的。所谓效用是指商品能满足人的欲望的能力，或指消费者在消费商品时所感受到的满足程度。。它是消费者对商品满足欲望能力的一种主观心理评价。环境资源虽不是商品，但其符合效用定义的实质。因此需用西方经济学中效用论学说探讨环境会计计量的理论基础，否则无法对环境资源这一非商品性的资源进行价值定位。
（二）环境会计的计量单位可采用货币单位。由于效用是“满足程度”的度量，在商品经济条件下，货币充当一般等价物，可作为计量单位，也可作为效用单位的计量单位。
（三）环境会计计量的基础可采用机会成本、边际成本、替代成本。环境资源虽然不是通过交换形成的价格，不能建立以交换为基础的计量基础，但环境资源是有效用的，而且是稀缺的，人类将在可持续发展的基础上，追求环境资源效用的最大化。其环境资源究竟有多大的效用是很难计量的，如张家界国家公园的风景价值，直接估计其价值有困难，可考虑采用机会成本。机会成本是选择成本，是指因采取某一行动方案而失去来自其他要供选择行动方案的最大潜在效益。当采用诸方案中最优方案时，次优方案的潜在效益为其机会成本。
基数效用论认为效用有总效用和边际效用。总效用是指在一定时间内从一定数量的环境资源消耗中所得到的效用量总和，用公式表示为：TU=F（Q）。边际效用是指在一定时间内增加一单位资源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示为：MU=△TU（Q） △Q.从经济资源稀缺这一前提出发，当一定数量的经济资源有不同的用途，如何配置这些资源实现其效用的最大化，可引进边际效用与边际成本的.均衡概念。边际成本是指在短期内增加一单位的产出量时所增加的成本，其公式为：MC（Q）=△TC（Q） △Q.从环境会计的角度看，边际成本应包括边际直接成本（整个社会的成本）、边际外部成本（环境对人类的影响）和边际用户成本（另辟资源的成本）。
环境资源效用的最大化应包含用于满足人类的可持续发展的最大化，即未来的效用。当效用单位可采用货币单位时，未来效用的计量应引进贴现率的概念，在计量环境资源的价值时，则按贴现率进行调整。
（四）计量环境资源的退化也是环境会计计量中的一个重要组成部分。直接计量环境资源的退化，可能很困难，但我们可以考虑用替代成本来间接计量。替代成本是为消除和补偿可能出现的后果发生的费用。如计量土壤流失的损失营养成分时，可以考虑用保持其营养成分所施化肥的价格来计量土壤流失的损失。
（五）采用经济计量学方法进行计量。环境会计引用边际价值原理，旨在说明环境资源变量的关系，一个变量的单位增量所导致的另一个变量的单位增量，在其他条件不变的条件下，达到变化过程不能或不值得再继续进行的边缘或限度，为了计算变量、增量以及它们之间的关系，应采用数学方法。因此，采用精确数学方法计量，就突出了计量方法精确性与事物复杂性之间的矛盾。人们面对复杂的环境系统，对它进行有意义的精确化能力就低，当复杂性超过一定界限时，不确定性就不容忽视了。而经济计量学恰恰是解决观测中的随机统计关系的不确定的方法，因此经济计量学在环境会计的计量中将发挥应有的作用。
二、个体环境会计计量对象的计量
（一）价值回归还原法。此方法是将被污染的个体价值还原成基年时未被污染状态下价值，其计价基础中包含直接使用价值和间接使
用价值。直接使用价值可采用该个体的市场交换价计量，间接使用价值的确定则必须考虑该个体的成因以建立数学模型。比如，一棵树的间接使用价值包括生态功能、水土保护功能、观赏功能等，把功能设为A1A2A3，则有观测矩阵A=（A1A2A3），设系数向量β=（β1β2β3），Y=（y1y2y3）为评价向量，则有Y=Aβ+U，U为随机误差向量。根据此模型求出β，再给出相关参数，就能求出间接使用价值。
（二）影子价格。从数学意义上讲，影子价格是最优规划的对偶解或拉格朗日函数的拉氏乘子，即目标函数发生的增值；从经济学意义上讲，影子价格不是价格，是某种资源投入量每增加一个单位年带来的追加效益，实际上也是资源投入的潜在边际收益。影子价格反映产品的供求状况和资源的稀缺程度，资源越丰富，其影子价格越低，反之，即资源的数量与产品的价格影响着影子价格的大小。从费用效益原理分析，资源稀缺则影子价格高。在市场机制比较充分时，以市场机制比较完善条件下的市场价格为基础，调整求出影子价格。此方法比较适用稀缺物种的计量。
（三）机会成本法。对于稀缺资源的计量。在同一资源可供不同选择时，可采用机会成本法计算其价值。
（四）危害资本化法。危害的各种表现通过市场的手段替换为货币值，再除以一个适当的贴现系数，得出其价值。比如汽车尾气的污染值可通过其引起的呼吸系统、心脑系统疾病的治疗费用的贴现来计量。而贴现系数要结合人的生命周期来考虑。
三、系统环境会计计量对象的计量
（一）建立宏观数学模型。环境资源是一个复杂的系统，是自然、经济、社会相互影响、相互作用、相互耦合的系统，而且各要素是不相容的。当系统的复杂性增大时，精确化的能力减少，在达到一定程度时，复杂性和精确性相互排斥。此处的数学模型与微观个体的情况相似，只不过方程不再是单一的而是联立的，要考虑的解释变量多一些，基本形式还是Y=Aβ+U.
（二）系统投入资本化法。有时系统的价值难以计量，可采用价值替代的办法加以解决。替代价值就是能够使系统有价值或保持其价值的投入资金和维护资金。比如一些风景名胜区的系统观赏价值难以确定，但这些景区之所以有较大的商业价值，是与宣传、建设、维修保护密切相关的。因此，可将人工投入资本化作为系统的价值。贴现系数可采用计算期的存款利率。
（三）效益数学模型。环境资源不仅有价值，而且能够给人类带来一定的效益。环境效益通常包括：一类是直接效益，如耗用自然资源给人类带来最终消费品的效益，称为发展效益；一类是间接的舒适性效益，如一段河流给人类带来优美的自然风景的效益，称为保护效益。这两种效益是相互排斥的，如耗用自然资源的发展效益，要伐木、采矿等等，这些活动改变了原始环境，环境会计的计量就是要找到一个适当的值，使发展效益和保护效益达到均衡。应以此均衡点作为系统的计价基础。发展效益可以根据项目的收益来计量，保护效益的计量可根据发展效益估计，或计量一个优于发展效益的估计值。由于环境效益涉及子孙后代，因此，估计时应引进贴现率的概念。保护性效益和发展性效益均衡时的公式：bOp=A B，A=∑Tt=1bOd（1+I）-t（1+r）-t-[C+Otd（1+I）-t]， B=∑T t=1bO p（1+a#）t（1+I）-t，bOp：保护现值等于发展效益现值起始年的保护效益值，它以a#速率增长，以I比率贴现；bOd：起始年的发展效益；C：投资费用；Otd：年操作和保养费用；bO p：价值1元的起始年保护效益；I：不变的贴现率；T ：相应的保护相应终止年；R：变化系数；T：相应的发展相应终止年；a#：保护效益增值的年平均率。
四、环境会计对象量的计量
由于环境会计的计量对象大多是宏观的东西，因此精确计算其数值难度较大。数理统计的方法不可避免地要运用到其数量确定上来。无论是基年数、发生数还是现存数的取得都要考虑样本抽取的典型性与总体的一致性，并便于用概率论的理论去作推断。通常要求样本x1x2x3…xn中每一个观测值都与总体X具有相同分布，且彼此相互独立，即独立同分布。对无限总体，只要随机抽样即可，对有限总体可采取有放回地重复随机抽样。此外，要保证统计量具有良好的统计性质，如无偏性，有效性，一致性，当无偏性与有效性发生矛盾时，要力保有效性。
总之，环境会计的计量主要是确定数量的单价，数量的确定主要是运用统计学的方法，单价的确定相对复杂，要结合数学、经济学、相关产业的基础学科，是一项系统工程。
[参 考 文 献]
[1]肖序 建立环境会计的探讨[J] 会计研究，，（11）。
[2]许家林，蔡传
里 中国环境会计研究回顾与展望[J] 会计研究，，（4）。
[3]刘国强 试论环境会计的概念框架[J] 财经问题研究，2004，（9）。
[4]张亚连，田冠军 论环境会计的理论基础[J] 会计之友，，（6）
1资产的定义及属性
资产的概念是会计学最重要的概念,现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
从历史的发展来看,资产的定义主要有四种观点。
1.1未消逝成本观
未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产”。也就是说,他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。显然,这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。。
1.2借方余额观
资产定义的借方余额观是由美国会计师协会(美国执业会计师协会的前身)所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》(1953)中提出来的。该公告认为:“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的,前提是这一借方余额不是负值。作为资产,它代表的或者是一种财产权利,或者是所取得的价值,有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出”。这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。据此,不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产,而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产。显然,这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产,很难说是在描述资产的性质。
1.3经济资源观
经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年,美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源,是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量”。。另外,它也明确了资产与特定会计主体之间的关系,即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源,接受了“经济资源”这一新认识,但它却认为,经济资源应否视为资产,取决于公认会计原则的确认和计量标准,这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。
1.4未来经济利益观
目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年,穆尼茨(moonitaz)与斯普劳斯(r.t.sprouse)在《会计研究论丛》第3号——《企业普遍适用的会计准则》这一文献中明确提出:“资产是预期的未来经济利益,这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会(fasb)在《财务会计概念公告》第6号(sfacno.6)中提出:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”
未来经济利益观认为,资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此,对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价,而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。在现实中,虽然成本是资产取得的重要证据之一,而且成本还是资产计量的重要属性,但是,成本的发生并不一定导致未来的经济利益,而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本,例如,业主投资、接受捐赠等。所以,未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产,视资产为成本的组成部分,是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性,把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此,我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理。
我国《企业会计准则》规定:资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益,这也是资产的本质所在。也就是说,不管是有形的还是无形的,要成为资产,必须具备能产生经济利益的能力。
(2)资产的法律属性即必须是为企业所控制,也就是说,资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业,为本企业提供服务能力,而不论企业是否对它拥有所有权。
2不同的计量模式体现出资产的不同属性
计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。计量属性解决“计量什么”,而计量单位解决对选定的计量属性“用什么计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题,计量属性是内在的,根本的问题,计量单位是外在的、形式的问题,计量单位的`选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同,会造成资产的价值差异较大。因此,根据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要,它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值,而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前,主要运用的会计计
量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。
(1)历史成本法体现资产的属性是资产投入价值,即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展,生产率的提高,名义货币发生变化的话,从根本上动摇历史成本计量属性的基础;(2)重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值,即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;(3)公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值,即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;(4)在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值,指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看,现值计量模式最符合资产的定义及属性。
3现行的计量模式与资产定义、属性之间的矛盾
新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。
(1)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标准确认的价值即为公允价值如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允价值的确认标准。。
(2)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。
(3)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准在这种方式下,同类交易标的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。这样,现行会计计量模式是一种以公允价值为主体,多种计量模式并存的混合计量模式,因此,体现出资产属性也是多种多样的,既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为,指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“未来经济利益”,因此,资产的价值不是以企业现有的资产为基础,也不认可投入成本,决定资产价值取决于未来持续的现金流及盈利能力,根据资产的属性其计量模式就是现值,因为只有能现值反映企业未来的产出,最恰当地反映未来经济利益的计量属性。
其他的计量模式均不符合资产的定义及属性,只有在这一属性无法满足可靠性和可验性的要求,在具体会计实务往往是从投入成本的角度考虑,采用其他的替代计量属性,但也要求排除人为估计等因素干扰,客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明了现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此,根据资产的属性采用的计量模式应该是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。
而不是现在采用的公允价值计量模式。
4资产概念的重新定义
由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:
(1)现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量;
(2)现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益,如果没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之,现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。
因此,提供的相关信息无用。特别需要说明,社会经济发展到今天,新经济时代已经到来,企业的类型具有多样性的特点,传统企业主要制造业为主,以生产、销售商品为经营方式赚取利润,资产形式主要是有形资产;而知识类企业主要以提供高附加值的服务获得利益,一般不进行生产、制造,其资产形式主要以无形资产为主,表现在:品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等,以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业,其无形资产是企业的核心资产,并且随着社会经济的发展,无形资产的价值日趋重要,如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣,使企业的内在价值未能得到完全的反映。
因此,我们认为,自创的无形资产必须要计量;(3)现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别,但从发挥作用来看,可分为经营性资产和非经营性资产,经营性资产直接创造企业的未来经营利益,即未来的现金流入,而非经营性资产一般不产生现金流入,甚至是现金流出,因此,如果用现行资产概念度量非经营性资产的话,从理论上讲,非经营性资产不是资产,则与资产存在的实际状态不符;如果用现值计量非经营性资产的价值的话,则非经营性资产会出现负数,显然不符合资产逻辑。因此,对非经营性资产不能用现值计量,对应的资产属性则不是未来经济利益,而是它的服务作用和其提供的利用的功能,因此其计量的方法应根据资产的不同属性采用不同的方法予以计量,由于资产在不同时点上具有不同的价值差异,不同时点上的资产不具有可比性、可加性,因此,对于采用历史成本法计量的资产价值,应采用技术方法折算出时点价值,从而保证资产的可比性、可加性。
从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。
(1)资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去形成的。
它的优点在于:
(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;
(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采用多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端,修正后的资产观认为,资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映,对能创造未来经济利益的应持未来经济利益观,对不能产生未来经济利益的资产来说,显然未来经济利益观是不成立的,应根据资产提供的服务和功能定义最为恰当,并可以采用除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。
5结论
总之,资产的属性要求其计量的方法合理地、客观地反映其真实价值,资产的属性与计量模式存在一致性、相关性,会计计量的本质就是准确、完整地反映企业的内在价值,资产的属性与计量模式的匹配,是会计学的重大问题,是值的我们认真研究和探索的。
会计计量属性论文
会计计量属性论文【1】
摘要：会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。
会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着至关重要的作用。
而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的适用性和利弊。
只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性，才能确保会计信息质量的客观性和可靠性。
而在公允价值越来越受到重视的现在，必须保证其计量的真实可靠，才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具。
本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨。
关键词：会计计量属性;适用性;公允价值
一、会计计量属性简述
。
会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。
根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。
相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。
因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。
在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。
二、会计计量属性的分类及适用性
(一)历史成本的含义及适用性
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由上可以看出，历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据，凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素进行确认计量的，其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格，具有过去时的特性。
因此，只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似，期间物价较为稳定或变化较小时，历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值，才能较为真实地揭露企业的财务状况和经营成果，才能较为准确地提供可靠的会计信息。
(二)重置成本的含义及适用性
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由定义可知，重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的，这就给重置成本的适用增加了限制条件。
首先，计量对象的参照对象必须存在于市场当中。
其次，计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似。
最后，参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量，且计量对象受货币购买力变动的影响较小。
(三)可变现净值的含义及适用性
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
从上文可以看出，可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价值。
其仅在企业持续经营的假设前提下，计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用。
可变现净值不考虑货币的时间价值，反映了企业预期的变现能力，但却无法适用于企业的全部资产，很难操作且难以确定。
(四)现值的含义及适用性
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负责按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。
由此可见，现值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性。
(五)公允价值的含义及适用性
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在新的企业会计准则中，多条准则都提及了公允价值的运用，如第2.3、7、12、20号准则等，主要反映在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。
公允价值也是基于企业持续经营的会计假设前提，且是在平等、自愿的基础上，双方是理智的、熟悉相关情况的，且充分掌握了不确定性风险、期望报酬率等市场信息后才达成共识的，并不存在异议的情况下确定的。
金额是通过现在或者尚未实现的预期未来市场交易形成的，交易金额是公平且能可靠计量的。
三、公允价值计量的利弊
(一)公允价值的优势
第一，采用公允价值计量有利于企业的资本保全。
由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的，因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生。
第二，采用公允价值计量符合配比原则。
在日常的会计计量中，收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的，而在进行成本核算时，成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的。
因此，收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况，从而影响会计计量的相关性和稳健性。
第三，采用公允价值计量有利于真实反映企业的经营成果。
企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的，因此受两者的影响较大。
有关论知识经济时代的会计计量模式的论文
[摘要]知识经济是现代高科技革命对经济发生深刻影响后出现的新的经济形态，具有显著的特征。会计计量要能适应新的经济形式的需要。知识经济时代的会计计量模式应是：既有历史成本又有现行成本等多种计量属性同时并存；既有货币计量又有非货币计量的多元记账。
[关键词]知识经济；计量属性；计量单位；多元记账
一、知识经济的内涵和特征
知识经济（knowledgeeconomy），国际经合组织（oecd）在《以知识为基础的经济》中定义为：“是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。”在人类发展历史上，经济活动总体上可分为三种形态，即以农业为基础的经济，以工业为基础的经济和以知识为基础的经济。在农业经济时代，竞争的优势来自于土地、自然资源和人口数量；在工业经济时代，竞争的优势来自于劳动力、工程技术、资本和市场进入；在知识经济时代，竞争的优势来自于知识、技术、创新和持续的学习。。
1.人或人力资本是知识经济的第一资源。
人才是知识最重要的载体，没有人才就无所谓知识，以知识为基础发展经济也无从谈起。知识创新是当代经济发展的强劲动力。一个国家、民族只有拥有大量的创新人才，才具备发展知识经济的最基本条件。
2.知识成为发展经济的资本，富含知识的软产品比例大大增加。在企业总资产中，包括商誉、专利、商标权等在内的无形资产所占的比例将大大增加。据测算，美国许多企业无形资产比例高达50～60%.知识投入代替了物质投入，使企业经济活动的非物质化日益明显，物质因素在产品价值中的比重减少。知识密集型产品成为知识经济社会中比重最大的产品。例如，当今世界电脑软件之王比尔。盖茨的产品主要是包含在软盘、光盘中的知识，其中的物质成分相对来说几乎为零。传统的制造业也由于管理知识、科学技术的投入增多而更加“软化”。知识密集型产业成为创造社会财富的主要形式。
3.知识经济是以高科技产业为第一支柱的经济。
其中，现代电子信息技术是当今世界高科技的主导和灵魂，没有微电子、光纤卫星通讯等信息科学技术知识，就不可能有现代意义上的知识经济，开发信息资源、建立信息产业、发展信息经济系统是知识经济发展水平的重要标志。
4.知识生产率取代劳动生产率，成为衡量效率的新标准。
新的更高劳动生产率将不在于简单的资本增加和劳动力的量的投入，而是越来越依赖于高科技为基础的知识信息在生产中的运用。知识经济时代的关键是知识的生产率，即生产知识并把它转化为技术和产品的效率。知识的生产率取决于知识的开发与传播，包括：研发、教育、培训等。
5.知识经济极大地促进了人类思想文化的发展。
人类社会的每场变革首先都是思维方式的变革，而这种变革又是由科学技术的进步所带来的生产方式的变革引起的。现代电子工程学、生物工程学及传播科学引导下的划时代大飞跃，通过其特有的方式改变了人们对世界和人类自身的认识，改变着人们的思维方式。
二、可供选择的会计计量模式
回顾历史，财务会计发展的动力主要来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者要求财务会计不断地将新的、变化的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基本功能；后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需求，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。这两个方面的变化交织在一起，共同推动着财务会计不断向前发展。
会计计量是财务会计的基本特征，是会计理论的重要方面。西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程”，“会计计量是会计系统的核心职能”。所谓会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。也就是，在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及其经营成果。美国著名会计学家k.s.莫斯特（k.s.most）认为，会计计量主要由两个因素构成：⑴必须定量的财产（或属性）；⑵为定量该财产（或属性）所采用的计量尺度。莫里斯。穆尼茨（m.moonits）则认为，会计计量有三个条件：一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简言之，在适当之时以特定的单位作出数量表示。一个完整的会计计量模式，除计量对象（被计量的客体）外，还包括两个要素：计量属性和计量单位。
计量属性（measurementattributes）是指被计量对象的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。计量对象往往有多种特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量。普遍认可的有五种计量属性，即：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值。现在又提出了公允价值（fairvalue）计量基础，是指理智双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关系的情况下，自愿进行交易的金额，它可以用现行市价或未来现金流量现值表示。
计量单位（measurementunit）是指计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有两种：名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。其特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。其特点是：只要不同时期货币的购买力不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上。一般购买力货币单位较之于名义货币单位，能够反映物价变动对会计信息的影响，保持会计计量结果的可比性。可见，一般购买力货币单位的存在是以物价变动的发生为前提的，倘若物价不发生变动（实际上不可能），也就无所谓计量单位的选择问题。由此出发，采用一般购买力货币单位进行计量，是物价变动下寻求会计信息相关性的重要途径之一。同时，一般购买力货币单位也是以名义货币单位为基础的，即它是在名义货币单位的基础上，按一般物价指数进行调整，来实现计量目的。
三、影响会计计量模式选择的因素
㈠会计理论的影响
1.理论基础的影响
在选择计量对象的计量属性时，有两种理论基础，即：事实性基础和目的性基础。事实性基础要求客观、真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。因而，倾向于采用历史成本/名义货币的模式。而目的性基础则不同，它要求所提供的信息能够满足信息使用者的需要。由于主观需要的不同，导致计量模式的选择存在一定的差异，要求有多种计量属性的运用。
2.会计目标的影响
会计目标也影响会计计量模式的选择。受托责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本计量基础，采用权责发生制计量利润；而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计量，用未来现金流量现值反映企业价值（企业财富）等。
在知识经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为：⑴决策有用性对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。⑵两种观点各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上讲，知识经济时代理想的会计目标观念应当是两种观点的有机结合，既重视决策有用性，又不轻视受托责任。
3.会计计量模式本身特性的影响
在选择计量模式时，还要看被选择的计量模式是否避免了计时错误和计量单位错误，并看以此为依据进行会计计量所产生的会计信息是否具有可解释性和相关性。
⑴计时错误。当一个特定时期所发生的价值波动而在另一个时期被反映和报告，就认为所选择的计量模式发生了时期上的错误，即计时错误。
⑵计量单位错误。在物价持续波动的情况下，财务报表各要素不按一般购买力货币单位去表达，就认为产生了计量单位错误。
⑶可解释性。是指财务报表的指标含义明确、可以理解，提供者解释有道理，就认为有解释性。计量模式的可解释性表现在计量单位上为用货币单位或生产能力来表示。
⑷相关性。是指财务报表对决策是有用的。相关性对计量模式的影响表达在是以名义货币单位还是以生产能力为单位？因为以生产能力为单位既反映了特殊的物价变动，又反映了一般物价变动，因而被认为是最具有相关性的。
㈡会计环境的影响
1.政治法律因素
在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认与计量土地使用权，在改革开放、引进外资、合资入股时，才产生将土地使用权作为一项重要的“无形资产”进行确认与计量。
政治法律因素的影响要通过政府所执行的政策、制定的规定及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展，计量方法的选择。这包括会计法、公司法、证券法和税法等。
2.经济因素
经济因素对会计计量模式选择的影响主要表现在经济利益和经济环境两个方面。
⑴经济利益。由于会计计量直接影响会计信息，会计信息代表一定的经济利益关系。因而各种利益主体为了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制订过程，进而影响计量模式和方法的选择。
⑵经济环境。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性；而在物价持续变动，波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。又如在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下，对稳健性原则的`要求不高；反之，当经济发展波动较大，不确定性和风险性较强时，实务上就要求应用稳健性原则。在当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性如现行市价、公允价值等势在必行。
3.科学技术因素
现代科技推动了会计计量方法的发展。互联网的普及使信息的沟通更加快捷，公允价值计量不再仅仅停留于理论研究阶段，其应用在技术上获得了转机。另外，借助高级数学运算工具，可以采用更精确的计算方法计量固定资产折旧或债权折（溢）价等项目每期应摊销的数额，可以大大提高财务信息的相关性与可靠性。
4.文化教育因素
。例如，美国崇尚个人主义，社会的权距较小，对不明朗因素反映较弱，容易接纳有差异的因素，并且美国是一个阳刚社会，人们注重成就、决断力及物质上的成功，因而其会计确认与计量方法的可选择性较大，强调真实反映，偏向乐观，所以美国强调计量的公允，强调“实质重于形式”。德国与之相反，文化特征表现为集体主义，对不明朗因素反映较强，社会权距较大，阴柔社会，因而德国强调稳健性原则，确认与计量方法趋于保守，严格遵守历史成本原则，例如一般不允许进行资产重估，严格限定采用完工百分比法确认“长期合同收入”等。
5.会计人员素质
各种计量模式的难易程度不同，所选择的计量模式必须要能为广大会计人员所能接受，切实可行。如果会计系统自身发展水平不同，会计人员素质低下，就不可能要求实务中采用复杂的计量方法与计量模式。
四、知识经济时代的会计计量模式
知识经济时代会计计量模式是在知识经济革命，特别是知识资源成为企业核心资源以及计算机、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计计量模式，将以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。
1.以历史成本为主，多种计量属性并存
以历史成本为主，多种计量属性并存融合构成了一个资产计量模式的有机整体，可以大大提高会计信息的质量。
⑴历史成本计量模式
这是资产的传统计量模式，其优点是：具有客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。其理由如下：
货币性流动资产。由于持有时间较短，变现能力强，受时间因素、风险因素影响其价值变动的可能性较小，可以忽略，故采用历史成本计量模式。这主要包括：现金、银行存款、汇票、应收帐款、应收票据、短期有价证券等货币性资产。
各种负债。负债是企业过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。按偿还期间的长短，一般将负债分为短期负债和长期负债。其特点：其一，负债是由于过去经济业务事项引起的、企业当前所承担的义务。其二，负债将要由企业在未来某个时日加以清偿，并且其数额是确定的。其三，为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或者实物资产清偿，或者通过提供劳务来偿还。
⑵现行成本计量模式
现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价。如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数和通过估价方法作出近似的现时重置成本计量的方法。这种计量方法考虑了市价因素，资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量，包括企业的债券和股票投资。
债券、股票这类资产的计量由于有当期证券交易所的市价作为依据，比较易行，而且通过现行成本计量能够及时作出持有或转让投资的决策，尽可能地降低投资风险和损失。
⑶现行市价计量模式
现行市价计量模式是指对商品存货用当期可售价格作为计量基础，其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式具有较好的反映商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量，可避免武断的成本分配，从而提高这部分资产的信息质量。
⑷可实现净值计量模式
可实现净值计量模式是指现实销售价格减去预计销售费用，来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等，因此只有正确估计这些费用，并在商品销售价格中予以扣除，才能更合理地确定收入和费用，更合理地计量本期收益。
⑸未来现金流量现值计量模式
未来现金流量现值计量模式是指对资产用其在正常经营状态下，可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。由于固定资产的使用期长，受到时间和物价变动因素的影响比较明显。采用这种计量模式有利于固定资产的财务资本保全（capitalmaintenance）和实物资本保全的实现。无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的未来收益的折现。
2.多元记账
会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。即可以是多种货币计量；也可以是既有货币计量又有非货币计量。
在知识经济时代，知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源，企业无形资产对利润的贡献将会超过有形资产，在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而，货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业内部自创的专有技术、商标、人力资源和商誉等无形资产，因为并未对外进行交易而缺乏较为客观和公允的评估价值，使这部分未来对企业最为重要的资产的计价一直非常模糊。随着网络的不断普及，网上交易也渐频繁，为了便于结算，电子货币已经出现并不断地推广、使用，无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响。
会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的各种状况（包括财务信息和非财务信息）。我们不能因为单一计量手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的，在知识经济时代，社会经济环境变得日趋复杂、多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信息、前瞻性信息等，对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响，都应设法予以反映。
五、知识经济时代会计计量模式需要解决的问题
会计计量模式的创新，既是社会经济发展的客观需要，也是会计发展的契机，它必将给传统会计带来强烈的冲击，把会计带入一个崭新的世界。知识经济会计计量目前还仅仅处于研究、探索阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。
首先，在多重计量方面。多重计量到底该用哪些属性？使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现？如何实施审计？等等。
其次，怎样使用会计事项信息？怎样将决策相关的事项信息留给信息使用者自己处理？而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个不可回避的现实问题。如果能达到，则预期的目的可以实现；如果达不到，则系统将会全面失败。
最后，人力资源会计、无形资产会计、通货膨胀会计、衍生金融工具会计和环境会计等研究的落后性。人力资源和无形资产将成为知识经济会计的核心问题，然而，目前有关无形资产、人力资源的确认和计量方面仍存在较大的分歧和保守性，特别是人力资源会计的研究还处于起步阶段。通货膨胀会计、衍生金融工具会计、环境会计也还不成熟。
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新经济对传统会计计量模式的挑战论文
在社会经济高速发展的今天，资产形态发生了变化，经济环境和会计信息需求者的要求也与从前有了很大的区别，这就更加突出了传统会计计量模式的局限性。尤其是物价变动和衍生金融工具的不断创新，更是对传统会计计量模式提出了严峻的挑战。
一、传统会计计量模式的局限性
(一)传统会计计量模式不利于经营和投资决策
传统会计计量模式指的是历史成本或名义货币会计计量模式。由于历史成本计量属性仅能提供过去的成本数据，而制定经营和投资决策必须以现在的和未来的会计数据为依据。因此传统会计计量模式不能向企业经营管理人员、投资者和债权人提供与制定决策相关的会计信息。也就是说，虽然传统会计计量模式具有一定的可靠性，却缺乏进行经营和投资决策所需要的相关性特征。
(二)传统会计计量模式缺乏时间上的一致性
传统会计计量模式以历史成本作为计量属性，所以它在资产负债表上是将不同会计期间所购置资产的购入价格混合在一起的。也就是说，企业的非货币性资产在不同的会计期间购置取得，而其总成本是各会计期间购入时历史成本的简单相加。由于各会计期间物价水平的不同，将它们未分配的历史购置成本在资产负债表上加在一起，这似乎并不具有实际意义。
(三)传统会计计量模式为操纵会计报表提供了机会
在传统会计计量模式下，资产按取得时的历史成本进行计量，资产耗费或使用的计量方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均成本法、移动加权平均成本法、个别计价法、市价法、毛利率法等等。这样会计人员就有可能根据不同会计时期的不同会计目的而选择某种计价方法，以实现利润的虚减或虚增，粉饰会计报表，达到避税或融资的目的。
二、物价变动对传统会计计量模式的挑战
(一)物价变动冲击了币值稳定假设
传统会计计量模式是以币值稳定假设为前提的，即假定用于经济事项计量的货币价值稳定不变，或其波动幅度不足以影响所计量会计事项的结果。在物价稳定时期，按传统会计计量模式所编制的会计报表的'确可以真实地反映企业的财务信息和经营成果，并为企业内部的经营决策和企业外部投资者的投资决策及债权人的信贷决策提供依据。然而，在物价变动的情况下，各种原因引起的物价变动，均会造成币值的不稳定。在这种情况下，相同的货币量在不同的时间代表着不同的购买力，相同的资产在不同时期也有着不同的价格。不同时期的资产尽管在会计账簿、报表中有详细的反映，但却是一堆没有综合意义和比较价值的数据的简单罗列，丧失了会计信息应有的可比性和综合性。
(二)物价变动冲击了历史成本计量属性
物价变动不但使币值失去了稳定，同时也使历史成本计量属性失去了客观性和可靠性。因为，货币计量单位本身的不稳定还只是一种从物质量到价值量转换形式的不稳定，而交易与事项本身的不稳定，更会使人们赖以相信的历史成本不能可靠地体现资产价值。物价的变动，使得资产在不知不觉中自行改变了其本身所代表的价值，确切地讲是自行改变了其所对应的货币量，这使得以历史成本进行初始计量的资产价值形同虚设。然而，企业账面上的资产价值却一直以历史成本加以反映，而不考虑当前实际价值的变化。
(三)物价变动冲击了费用与收入配比原则
费用与收入配比原则是为了按谁受益谁负担的精神准确地计算出各会计期间生产经营成果而设定的一项原则。在物价变动的情况下，企业销售产品的收入是按现行市价计算的，而在计算与同期收入对应的费用时，大部分项目采用的是历史成本。现行销售收入与历史成本相配比确定的生产经营成果，显然是不真实也不可靠的。
三、衍生金融工具对传统会计计量模式的挑战
多年以来，金融工具的确认、计量与报告问题一直困扰着会计界。而自上个世纪70年代中期以来，国际金融市场呈现出较为明显的变化，其最显著、最重要的特征之一就是衍生金融工具的产生和迅猛发展。衍生金融工具的不断创新，对现行财务理论和实务构成了强烈的冲击，其中一个重要的方面就是衍生金融工具对传统会计计量模式的全面挑战。
(一)衍生金融工具的性质及特征使得对它的计量成为必需
所谓衍生金融工具，是指一种价值取决于其它基本相关变量的金融工具。目前，企业所操作的衍生金融工具基本上被排除在财务报表之外，只能作为资产负债表的表外项目进行列示。然而，由于衍生金融工具交易建立在未来市场价格趋势预测的基础上，既有可能带来巨额收益，也有可能造成巨大的损失，因而具有极高的风险性。因此，若仅将衍生金融工具作为资产负债表外项目而不对其进行确认与计量，将会对报告使用者构成隐藏的巨大风险，影响其正确决策，实际上损害了企业外部关系人的利益。正因为如此，报告有关衍生金融工具的信息已成为当前财务会计和财务报告的重大问题，对衍生金融工具进行确认和计量，不但是广大投资者的要求，也是提高会计信息质量，尤其是会计信息相关性所必需的。
(二)衍生金融工具对历史成本计量属性的强烈冲击
传统会计计量模式对会计要素的计量是以历史成本为计量属性的，尽管上世纪80年代的物价变动使得人们对历史成本计量属性进行了重新审视，但在高通货膨胀年代过去后，历史成本因其客观性和可靠性，仍然显示出旺盛的生命力。然而，随着衍生金融工具的产生和迅猛发展，历史成本计量属性遇到了难以逾越的困难。但是，为了反映会计主体经济活动的真实性，又必须分阶段、真实地反映其所持衍生金融工具的价值。于是专家学者们推出了公允价值这一计量属性，主张在衍生金融工具计量中例外性地使用公允价值。可以说，衍生金融工具在很大程度上推动了公允价值会计的发展，并引起了人们对后续计量的重视。
(三)衍生金融工具对损益确认的“实现”原则及权责发生制的冲击
在传统会计计量模式下，对损益的确认采取“实现”的确认原则，即要求所确认和计量的损益必须是已经实现的，而且对已实现的损益应按权责发生制的原则予以确认。衍生金融工具的出现，使损益确认的“实现”原则和权责发生制原则都受到了强烈的冲击。首先，“实现”原则和权责发生制原则都要求以过去已经发生的交易或事项为基础，对于未来发生的交易和事项则不予确认和计量。而衍生金融工具交易的发生预示着将来一系列的财务变动，这些未来的财务变动在传统财务报表上无法反映，将使财务报表提供的会计信息具有一定的残缺性甚至虚假性，致使风险无法预知，衍生金融工具的管理无从下手，满足不了决策者的需要。其次，对衍生金融工具损益的确认，势必对权责发生制产生影响。这是因为，对衍生金融工具损益的确认，不能简单地在金融资产和金融负债确认和再确认的同时确认当期损益，而要求按持有衍生金融工具的目的决定是否确认及何时确认。
四、对我国会计计量发展的思考
会计计量是应经济的发展而相应变化的，以历史成本为主的传统会计计量模式已经在相当程度上落后于社会的发展和需要。自从布雷顿森林体系解体，金融创新呈风起云涌之势，各种各样的衍生金融工具应运而生。衍生金融工具是未来交易，采用历史成本无法准确完整地计量其价值，但是由于杠杆效应，其不确定性又很大，这时必然要求产生一种新的会计计量方式。财政部在2月15日新颁布的《企业会计准则——基本准则》中对会计计量的基本原则做出规范，企业可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值对会计要素进行计量，明确提出会计计量属性包括公允价值。这对我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及金融改革的稳步推进具有重要的作用。笔者认为，对交易活跃的金融资产和金融负债(包括衍生金融工具)要采用公允价值进行计量，以便如实反映企业的财务状况和经营成果。同时对于其他资产和负债，应在现行历史成本模式的基础上，结合我国的实际环境，吸收我国会计职业界和学术界的智慧来探讨适合我国国情的会计计量模式。
总而言之，世界发展到了今天，新的经济情况层出不穷，会计的新领域也不断涌现，如果仍固步自封、继续坚持以历史成本作为计量属性，显然无法完全满足相关性的要求。因此，这需要改革传统的会计理论和方法， 建立起新的会计体系和适应新经济要求的会计计量理论，这就要求加强对会计计量理论的研究，优化会计计量行为， 对会计计量属性、计量单位、计量模式进行系统的研究，通过创新迎接挑战，以适应环境的变化。
绿色会计计量的论文
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通过深入研究会计工作怎样参与到生态环保事业之中，怎样实现环境和经济间的深度融合，也就直接推动了绿色会计的创建和发展。所谓绿色会计，主要是指以环境资产、环境费用以及环境效益等要素为主要内容的专业会计类别。在企业中落实绿色会计，是当前我国执行可持续发展战略的必然结果，对其开展全面探究，能够帮助我国企业更好地控制自身成本，准确认识与解决中国经济发展模式存在的相关问题。
一、环境资产和环境负债核算分析
环境资产主要是指特定的个体从已知事项之中得到或者进行控制，能够运用货币计量和预期有可能产生良好经济利益之环境资源、环境资产一定是被企业所有或者加以控制、环境资产均具备稀缺性等特征。政府应运用价格管制以降低非排他性自然资源之过度化应用。政府可使用如下定价模型：P=αC1+βC2，其中C1为环境控制成本，C2为环境故障成本，α和β为系数，取值为（0，1），α+β=1，系数之大小能调整各家企业的环境保护行为。以这一定价模型为基础，产生企业环境上的负债进而入账。如果两家企业的环境成本是一样的，但环境控制成本与环境保障成本并不一致之时，对企业所造成的环境负债自然也不相同。在一样的环境成本状况之下，环境控制的成本愈高的话，社会的效益也就愈好，反之亦然。在一样的环境成本之下，环境的收益愈高，则社会效益愈好，反之亦然。比如，甲、乙两家企业，其环境成本均为10万，其中甲公司C1为8万，C2为2万；乙公司C1为3万，C2为7万，取α等于0.2，β等于0.8，那么甲公司的环境负债值是0.2×8+0.8×2=3.2，乙公司的环境负债值是0.2×3+0.8×7=7.2。因此，运用这一模型，不仅能提升该类型资源之成效，而且还可提升企业环保方面的责任，落实末端治理的新理念。
二、绿色会计计量的主要方法
（一）机会成本法
这种方法主要是指在没有市场价格的状况下，资源所用成本使用所牺牲替代资源之收入来进行估算。比如，严禁砍伐树木之价值，不是直接用保护资源所得到的效益来衡量，而是用于为保护资源而牺牲掉的替代资源之价值加以考量。
（二）影子价格法
就经济学含义而言，影子价格并非通常意义上的价格，而是某一资源投入而且每增加一个单位之后造成的一种追加效益。影子价格事实上是一种资源投入之后所产生的潜在性的边际效益。影子价格体现出产品供求状况以及资源稀缺度。某种资源一旦愈丰富，其影子价格也就变得愈低。
（三）模糊数学法
模糊数学主要是指运用模糊思维创建起来的.数学的分支学科之一。环境资源所具有的价值体系是一个相当复杂的体系，是自然、经济以及社会等彼此影响和结合而组合起来的系统。一旦系统复杂性有所加大之时，其精确性就会不断地降低。当达到相应程度之后，复杂性就会与精确性彼此进行排斥，这就需要运用模糊概念以求解决绿色会计计量之中的相关问题。
（四）直接市场法
主要是指度量被评价的环境质量所产生的变动，其后再直接应用货币价格对该变动条件或者结果加以测算，其中涵盖了市场价值、生产率法以及重置成本法等。该法所用的属于相关商品与劳务之市场价，而不是消费者情愿支付或者受偿的意愿，这就导致这一方法无法体现难以体现消费者群体的实际情况，因为环境质量容易跟不上标准，故而难以全面体现出环境的实际质量。
（五）替代性市场法
在生活实践之中，部分商品与劳务价格仅仅只是间接地体现出人们对于环境质量不符合环境标准之评价，运用该类商品和劳务价格以判断衡量环境价值等形式，被称之为替代性市场法。该方法所用之信息通常都体现出了各类因素的后果，但是环境因素仅仅是其中的一个因素，所体现出来的一样仅仅是相关商品与劳务在市场上的价格，而不是消费者所具有的支付意愿或者接收赔偿之意愿，所以也就难以全面展现出环境质量的总体价值。
（六）积分计量法
在核算资产价值对于环境的影响时，可引入积分计量方法，以资产价值实施转移之时间为核心，以资产转移的价值量为其半径，在相应的会计期中，其计算公式为：V（x）=∫aπf2（x）dx。其中，V（x）为资产价值转移对于环境之影响值，f（x）是资产价值的变动函数，π为圆周率。如果某公司在5月购入一套无需安装的机器设备，就成本视角而言，其环境控制的成本是16万元，环境故障的成本是8万元，此时的环境控制系数α为0.5，环境故障系数β则是0.5，顾及这一设备的使用年限是。自从这一设备购入后的一年之中，对周围环境所造成的影响值可代入到公式中加以计算：V（x）=∫0π[（aC1+bC2）/n]2dx=∫0π[（0.5×16+0.5×8）×10000÷10]2dx=452160000（元）如果環境自吸收达到99%，那么剩下部分就是人类使用这一设备生产时对周边环境产生的环境负债：452160000×（1-99%）=4521600（元）。
三、结束语
总的来说，绿色会计计量方法是多种多样的，但对绿色会计计量方法的研究在我国尚处于起步阶段，有关研究还不够完善，其中牵涉到大量具体的自然与社会方面的问题亟待解决。有鉴于此，我国实施绿色会计计量，不可完全照抄西方国家的做法，也无法做到一步到位，而是应当结合我国实际，有选择性地在人民群众十分关心的以及牵涉到群众生命财产安全的行业中进行试点，并以此为基础，由点及面地加以推进，力争取得更好的成效。
1.工程计量与合同管理
高速公路施工工程的相关合同一般由工程的变更、设计的补充和拖延工期、违约索赔等内容组成，它的涵盖性的广泛决定了它的管理难度，因此对施工合同必须精细管理。但是从另一方面来说对合同的管理主要就是对合同支付项目的管理，由于支付项目是一个十分复杂和繁琐的过程，因此操作人员在进行相关操作时，经常无法按照预期对工程进行整体性的考量和管控。。下面就对其中的两个环节进行论述：
（1）开工预付款。开工预付款简单地说就是工程的业主付给工程承包人员开工资金，我国对于这项款项的规定是不能超过工程总价值的20%，在承包人签订了合同协议书并提交了开工预付款保函后，监理人应在当期进度付款证书中向承包人支付开工预付款的70%的价款；在承包人承诺的.主要设备进场后，再支付预付款的30%。材料、设备预付款按项目专用合同条款数据表中所列主要材料、设备单据费用（进口的材料、设备为到岸价，国内采购的为出厂价或销售价，地方材料为堆场价）的百分比支付。
（2）质量保证金。质量保证金在高速公路施工中是指监理人从第一个付款周期开始，在发包人的进度付款中，按项目专用合同条款数据表规定的百分比扣留质量保证金，直至扣留的质量保证金总额达到项目专用合同条款数据表规定的限额为止。它的存在可以约束承包方的行为，促使承包方积极履行自己的职责，承包方只有在约定的缺陷责任期满时，发包人核实承包人是否完成缺席责任期方能退回。
2.提高高速公路工程计量与合同管理力度水平的途径
在市场经济体制的作用下，高速公路建设工程投资主体开始呈现多元化的特点，但与此多元化无法协调的是政府的经济监管手段和市场调控管理手段在不同层面上存在着监管参差不齐的状况，造成了高速公路建设工程的内部新政策与现在的行政法规体系存在着一定的矛盾。因此，高速公路建设工程的承包者为了提高工程计量与合同管理力度的水平就必须从法律和管理机构自身两方面考虑，提出双向的改革措施，切实提高管理水平。
2.1法律途径
现代企业集团管理制度之所以能够建立，管理活动能够有序运行，一个重要的手段就是企业在运行时坚持守法、依法的原则，正确地运用法律手段维护公司权益，企业管理机构随着法律法规的变化而及时调整政策，保证企业运行有法可依，有制可循。
（1）在法律的监管下签订合同。高速公路的施工团队应自觉以法律为依靠，保证企业合同的签订是完全符合法律规范的，在无法明确的项目上，也应及时寻求法律法规的帮助，使签订的合同真实地具有法律约束力，能够行使合同约束甲乙双方的功能。
（2）在法律的约束下运行合同。合同起订的各项条款都是在法律的监管下被提出的，因此都具有法律效力。在合同签订后，合同双方或多方都应严格按照合同条款进行日常建设活动，在任何一个环节发生错误，都可能给自身带来不可挽回的损失。所以，提升对合同的管理力度水平，就不得不在工程开始后让合同的每一位签订者都明确合同的条款，了解合同的要求，共同履行好自己的职责，管理好项目合同。
（3）在合同的某一方违背合同条款时，能及时运用法律维护本公司的利益，特别在施工过程中，应运用法律手段保证施工能顺利进行。
2.2自身管理途径
（1）设立合同签订前期的调查部门。工程合同因其涉及经济与施工人员的安全问题，因此在签订时具有一定的风险性，所以在合同签订之前应充分了解合同另一方的风险因素，避免在签订时受到欺诈和行骗的行为，应选取信用良好的客户进行合同签订，在银行、工商、税务等部门的证明下进行合同签订。
（2）应加强领导对合同的管理工作的重视度。在工程合同的签订过程中，工程各个管理层面的领导都应该对工程合同的管理工作保持高度的重视，加强对组织机构的建设，建立多层次的合同管理的安全网络，做到各部门协同管理。
（3）建立统一健全的合同管理制度。健全的合同管理制度应包括对合同多方面的管理，例如合同管理员岗位制、合同变更制、合同档案管理制、合同学习制等。
（4）应在施工第一线设立合同管理部门，及时了解工程施工对合同的履行状况。在施工的第一线设立合同管理部门，能及时掌握施工第一线的合同履行变更状况，并将其第一时间地反映给上级部门，使其随时调整相关政策。同时，上级应定期对第一线合同管理部门进行交底，使组织管理人员及时掌握、更新合同管理知识；下级对上级定期进行信息反馈活动，使工程的设计工程师能随时掌握工程进展状况，对发生的问题及时作出决策。
（5）及时对每一次工程洽谈资料进行整理，使工程变动有据可循。工程合同的相关资料不仅是对合同洽谈流程的记录和整理，它还是工程发生问题时的法律依据，它的存在在一定程度上明确了施工的各个部门的相关责任，减少了逃脱责任和责任追究错误事件的发生。3结语高速公路合同管理的工作是一项复杂的综合性较强的管理工作，作为合同的承担者，施工团队不仅要熟知法律，依法履行合同的相关条款，还要积极加强自身结构建设，紧跟时代的步伐。现阶段，随着我国国际竞争力的不断增加，高速公路施工团队面对的竞争已不再局限于本国同行的竞争，还开始面对世界同行给予的挑战。因此必须提高高速公路工程计量和合同管理力度水平，促进施工团队竞争力的提高，同时也提高我国整体施工管理水平。
摘要：会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。
会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着至关重要的作用。
而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的适用性和利弊。
只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性，才能确保会计信息质量的客观性和可靠性。
而在公允价值越来越受到重视的现在，必须保证其计量的真实可靠，才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具。
本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨。
关键词：会计计量属性;适用性;公允价值
一、会计计量属性简述
。
会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。
根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。
相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。
因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。
在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。
二、会计计量属性的分类及适用性
(一)历史成本的含义及适用性
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由上可以看出，历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据，凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素进行确认计量的，其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格，具有过去时的特性。
因此，只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似，期间物价较为稳定或变化较小时，历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值，才能较为真实地揭露企业的财务状况和经营成果，才能较为准确地提供可靠的会计信息。
(二)重置成本的含义及适用性
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由定义可知，重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的，这就给重置成本的适用增加了限制条件。
首先，计量对象的参照对象必须存在于市场当中。
其次，计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似。
最后，参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量，且计量对象受货币购买力变动的影响较小。
(三)可变现净值的含义及适用性
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
从上文可以看出，可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价值。
其仅在企业持续经营的假设前提下，计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用。
可变现净值不考虑货币的时间价值，反映了企业预期的'变现能力，但却无法适用于企业的全部资产，很难操作且难以确定。
(四)现值的含义及适用性
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负责按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。
由此可见，现值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性。
(五)公允价值的含义及适用性
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在新的企业会计准则中，多条准则都提及了公允价值的运用，如第2.3、7、12、20号准则等，主要反映在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。
公允价值也是基于企业持续经营的会计假设前提，且是在平等、自愿的基础上，双方是理智的、熟悉相关情况的，且充分掌握了不确定性风险、期望报酬率等市场信息后才达成共识的，并不存在异议的情况下确定的。
金额是通过现在或者尚未实现的预期未来市场交易形成的，交易金额是公平且能可靠计量的。
三、公允价值计量的利弊
(一)公允价值的优势
第一，采用公允价值计量有利于企业的资本保全。
由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的，因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生。
第二，采用公允价值计量符合配比原则。
在日常的会计计量中，收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的，而在进行成本核算时，成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的。
因此，收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况，从而影响会计计量的相关性和稳健性。
第三，采用公允价值计量有利于真实反映企业的经营成果。
企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的，因此受两者的影响较大。
而前文已述及，采用公允价值计量能够有效排除物价影响，并能使企业在核算收入、成本时保持前后的一致性和准确性，从而能够更为客观、及时地反映企业的财务状况。
第四，采用公允价值计量有利于提高财务信息的决策有用性。
由上文可知，公允价值计量能够较为真实地反映企业的收入、成本费用以及利润等情况，而利益相关者进行决策时在很大程度上都会受到报表数据的影响。
只有数据较为准确，所作出的决策才能更为符合当前的实际情况。
(二)公允价值的劣势
公允价值的可操作性差，对企业利润有着不可忽略的影响，在没有准确判断公允价值金额的情况下，公允价值由交易双方加以确定，具有一定的主观性，且随意性较大，因此难以保证价值计量的准确性、公允性以及可靠性。
而由于公允价值的可操作难度大、获取成本高等特点，让其很有可能成为利益群体操纵利润的合法工具，而这一情况在日常会计实务中时有发生。
参考文献：
[1]啜华.会计计量属性的探讨.中国乡镇企业会计，，(4).
[2]郭建.上市公司应用公允价值案例分析.财会通讯：学术版，2008，(9).
[3]王永莉.会计计量属性的比较及选择.世纪桥，，(7).
物价变动会计【2】
【摘 要】我国的物价变动会计的应用水平还比较落后，我们可以针对不同地区和行业的特点采用不同的物价变动会计模式。
由此，研究物价变动会计的理论基础和主要会计模式对我国有着重要的实践意义。
【关键词】物价变动;会计处理;应用;政策建议
一、物价变动会计概述
会计计量属性的选择论文
一、历史成本与公允价值的比较
(一)历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。采用历史成本计量属性，资料比较容易取得，同时有交易时的相关原始凭证作为计量的依据，十分可靠，而且容易操作。然而，企业的资产以历史成本计量，并不能真实地反映现时企业的真实价值;在权责发生制下，费用以历史成本计量，收入以实现时的价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有期间的利得。当经济不稳定、物价持续变动时，采用历史成本计量的结果很难真实地反映企业当前的经营状况。此外，财务报表的使用者们很难根据采用历史成本计量所得的信息作出正确的决策，即历史成本计量属性的相关性比较弱。
(二)公允价值
会计准则对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。今年7月新修订的会计准则对公允价值部分作了明显的修改。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。采用公允价值计量，能够及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，反映企业的经营状况，使报表信息更相关，有助于财务报表使用者们据此作出合理的决策，因此说公允价值计量属性具有很强的相关性。然而，对报表使用者与报表编制者来说，采用公允价值计量所得的信息质量的可靠性难以保证，因为公允价值的取得很多情况下需要会计职业人员的主观判断。同时，公允价值的获取和使用也存在一定的难度。
(三)二者之间的比较
通过以上的分析可以看出，采用历史成本计量所得的会计信息更具有可靠性而且容易操作，但其相关性较差，而采用公允价值计量所得的会计信息更能反映企业现时的经营状况，有助于财务报表使用者们据此作出决策，但其可靠性较差。
二、会计计量属性的选择
(一)会计计量属性的选择应以会计目标为出发点
会计计量属性的.选择最终也是为会计目标服务的，所以会计计量属性的选择应以会计目标为出发点。我国现阶段的会计目标为向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策，即受托责任观和决策有用观的统一。所以，会计计量属性的选择也应该要体现受托责任观与决策有用观二者的统一。采用历史成本计量所得的信息更具有可靠性，能够反映受托责任的履行情况;而采用公允价值计量所得的信息有助于财务报表使用者们据此作出决策。因此，应将历史成本与公允价值两种计量属性统一起来，而我国现阶段的会计准则也正是这样规定的。例如，固定资产、无形资产以及交易性金融资产等的初始计量都是按历史成本进行计量的，在持有期间交易性金融资产按公允价值进行计量，这体现了历史成本与公允价值两种计量属性的统一。随着我国改革开放和市场经济的进一步发展，我国的资本市场将会得到进一步的发展并逐渐走向成熟，上市公司的数量也会不断增加，公司的规模也会不断扩大，我国的会计目标将会由现在的受托责任观和决策有用观的统一转变为更加侧重于决策有用观。随之，会计计量属性也应当由现在的历史成本与公允价值二者的统一转变为以公允价值为重点。
(二)会计计量属性的选择要考虑成本效益原则
会计计量属性的选择应当考虑成本与效益这一原则。会计作为企业管理的一种活动，必须讲究成本与效益。当从事某项活动所付出的代价大于其所带来的收益时，企业往往会放弃这种活动。因此，选择计量属性必须考虑成本与效益的问题。。公允价值的取得与历史成本相比，可能要复杂一些，它需要搜集一些相关的数据信息，还需要会计人员的主观判断等，所以成本可能会高。但是，如果采用公允价值计量为企业带来的收益大于获取时所需的成本，也可以采用公允价值进行计量。
(三)会计计量属性的选择要考虑宏观经济环境
将会计目标作为出发点，考虑了成本与效益的原则后，会计计量属性的选择还应该考虑所处的宏观经济环境。任何企业，其所从事的经济活动都离不开宏观的经济环境。一般来说，在物价稳定或是变动不是很明显的时候，采用历史成本计量属性是可靠的。而当物价持续变动时，仍然采用历史成本计量属性所反映的会计信息就不具有可靠性了。
。。。
三、结语
。同时，在选择的时候还要坚持成本与效益这一原则。
无形资产会计计量若干问题探讨的论文
为了不断适应主义市场快速的需要，进一步规范无形资产事项的核算及相关信息被巴，提高会计信息质量，财政部制定了《企业会计准则一一无形资产》。但会计界对无形资产的认识至今仍未统一，特别是对那些具有无形资产特征的、不可辨认的项目是否应该确认为无形资产，争议较大。诚然，鉴于无形资产的不确定性，确认时应该持谨慎态度。但也应该能符合客观和如实提供决策信息的要求，不能让某项资产游离于会计记录及财务报告之外。因此，本文就会计理论界争议较大的品牌、开发费项目的确认、计量及其会计处理提出一些个人的看法，以供。
一、关于品牌资产的会计计量
品牌是产品符合市场需要的综合标志，主要包括商标、商誉、产品质量乃至售后服务水平等。无形资产会计核算办法规定：品牌资产的价值只能部分确认或完全不反映在企业帐面上。因此，企业从外单位购入商标权时，可将其购买成本及附属费用予以资本化，计入无形资产。。对商誉的处理，一般做法是：企业只有在合并或兼并其他企业时，才可以将购入企业的商誉纳入无形资产核算范围。这样处理的理论依据是：商誉的存在及其价值，必须通过产权交易得到交易双方的证实和认可。如果没有通过交易来验证．商誉的价值就不能予以确认。自创商誉不能在形成之时确认为无形资产是因为：商誉的形成受到多种因素的制约，即使在专为形成商誉而支付了费用的情况下，也会因为无法确认其究竟为形成商管产生多大可以用货币计量的作用。因此，从稳健性原则出发，只有在产权交易转让时，其价值才可以计量，并确认为无形资产。
品牌是企业产品高附加值的资产项目。企业的品牌价值既不是天生的，也不能一劳永逸地拥有。企业的品牌价值需要企业不懈地开发和培育。譬如，为了展示企业总体形象，让消费者忠诚于自己的产品，企业必须花费一定数额的广告费、宣传费等。但是，现行会计准则规定，企业发生广告费、宣传费以及为保护企业所拥有的商标权的合法权益，对侵犯商标权的行为进行诉讼等所发生的诉讼费、聘请律师费等，应作为期间费用，计入当期损益。企业的商标权、商誉等如同企业的其他资产一样，是投资的产物，但他们的价值分别被归集于销售费用、管理费用等帐户，无法在财务报表中予以真实体现。随着企业重组并购的不断升温，以及近年来较大商誉交易实例的不断出现，传统的商誉理论已不再适应社会经济新形势的发展需要，必须进行适当的改革创新。传统理论对商誉的确认是以收付实现制为基础的，它不符合权责发生制的核算原则，也没有真实及时地反映企业超额盈利能力的信息。特别是在企业并购价格中包含的商誉价值较大时，只在完成交易时才予以确认，显然是不合理的。这种做法有悖于会计信息的相关性和可靠性，既不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方利用会计信息进行经济决策的需要。从理论上讲，企业并购时确认的商誉实际上早已存在于被并购企业之中，只是因为这部分价值在以往的会计处理中未被资本化，帐面上没能反映出来而已。
品牌资产的价值大小决定于其在多大程度上能够转化为经济利益收入。从某种意义上来说，品牌是可以计量的。。目前，关于品牌中商誉的量化问题争议颇多，无法形成统一意见。一般来说，企业的超额利润可视为品牌资产带来的收益。
企业品牌资产的价值=企业利润总额÷行业净资产利润率一企业帐面净资产
同时，企业还可以在财务报告中揭示本企业品牌市场的占有率、分布情况及其销售额在行业中的排名等，以帮助投资者对企业品牌资产的正确认识。
二、关于研究开发费的会计计量
如何确认和核算研究开发形成的无形资产也是会计理论界争论的焦点。1993年实施的“两则”、“两制”中未提及研究与开发费用。在会计核算实践中，通常将研究与开发费用视同“技术开发费”，全额进行费用化，并列入管理费用。《无形资产准则》对无形资产的有关项目作了更加明确的规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师资等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。该具体会计准则关于研究开发费的这一规定，是对其核算作出了规范。但从准则的具体条款来，无论研究开发成功与否，其依法申请取得前所发生的支出全部作为费用化处理。这种做法与原实践中的做法没有根本性的改变。如果研究开发成功，予以资本化的也只是依法取得时发生的注册费、律师资等，这笔支出相对于大多数研究开发项目在研究开发过程中所花费的资金来说，是微不足道的。因此，这种处理也有不尽合理的之处：
1．不符合收益性支出与资本性支出的划分原则。研究开发资在研究开发过程中往往投入金额较大，投入的时间不一致。如果研究开发成功，企业将在以后各年度内直接受益。此时，研究开发费应届于资本性支出。如果，在这种情况下仍将研究开发期间发生的各项支出全部列作费用处理，显然违背了会计基本准则的收益性支出与资本性支出的划分原则。
2．不利于正确评价企业经营业绩。企业的技术开发能力关系到企业的市场竞争力的大小，研究开发资的多少是预测企业未来发展的一个重要指标。如果把研究开发苗全部费用化处理，作为利润的减项列入当期经营成本，那么，这笔开支的收益可能要等若干年以后才能反映出来，这就为正确认定企业的盈利带来了问题。假如某企业实力不是很强，总经理的任期也难以预知，这时，为了保证近期的净资产收益率，以追求短期帐面高额利润，企业就有可能作出少投人或不投入研究开发荣的决策，企业的发展就会受到。如果另一企业为了自身的长远发展，投入了大量的研究开发费。由于该项投入无法在资产负债表中单独列示，投资者就无法知晓企业在这方面的投入。比较这两个企业利润时，就有可能得出不真实的结果，甚至误导投资者。同时，如果将数额较大的研究开发费计入当期损益，势必会影响会计核算的正确性和企业不同会计期间经营成果的可比性，不利于对企业不同期间经营业绩的正确评价。3开发成果资本化值过低。任何一项研究开发项目，其最终是否能因取得成功以及能给带来的利益等，都具有很大的不确定性。把研究开发费计入当期损益，体现了处理的谨慎性原则。但是，当在大量的前期研究开发的基础上，项目开发获得了成功，即使允许将其资本化，也无法将研究开发期间已计入各期损益的研究开发费用，―一找出、归集，并计入无形资产。实际上，在该项研究开发成果产生效益期间，与其相配比的成本中已经缺少了前期的研究开发费用。在研究开发项目取得成功时，只将依法取得无形资产时发生的注册费、律师费等予以资本化，相对于整个研究开发期间发生的各项费用，显然存在研究开发成果资本化值过低的不合理性。
1．设置“研究开发”和“研究开发失败准备”帐户。“研究开发”是一个资产盘存帐户，用以归集企业研究开发项目过程中所发生的各项支出。“研究开发失败准备”是“研究开发”的备抵帐户，核算企业按期计提的研究开发失败准备金。
具体会计处理方法：
（1）发生各项研究开发费用时，借记“研究开发”，贷记料、工、费等有关帐户。
（2）按一定比例分期计提研究开发失败准备金时，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。
（3）研究开发成功时，先将已计提的研究开发失败准备冲转，然后按该项目研究开发过程中所发生的全部费用减去已计提研究开发失败准备的净额进行资本化。亦即，借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发”（已计提研究开发失败准备部分）；同时，借记“无形资产”，贷记“研究开发”（全部研究开发费用减去已计提研究开发失败准备的净额）。
（4）若研究开发失败，则转销“研究开发”、借记“管理费用”（未计提研究开发失败准备部分）、借记“研究开发失败准备”（已计提研究开发失败准备部分），贷记“研究开发”〔总额）。
2．将研究开发费用在财务报告中单独列示。可将“研究开发”及“研究开发失败准备”的期末余额在资产负债表中列示，这两个帐户备抵后的余额作为研究开发净额，在资产负债表的资产项目中单独反映。对于当期列支的研究开发费的绝对值以及产品销售额的百分地等，可在财务报告说明书中加以揭示，让投资者能够充分利用企业公布的财务信息资料，分析企业研究开发项目的投入情况，以便进一步作出投资决策。
一、现行无形资产计量存在的问题
1.无形资产确认项目范围过窄
随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。
2.无形资产价值的`计量缺乏合理性
对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。
3.无形资产的计量过于注重货币实物性
所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。
二、准确计量我国无形资产的对策
新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事，反映了会计准则在制度化、规范化等方面取得的进步。。
1.扩大确认范围
新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出，如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表，有助于投资者得到靠且相关的会计信息。
2.逐步建立公允价值计价的环境
国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。
3.对研发费用资本化的建议
对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其他内生资产一样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动——初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。
参考文献：
[1]王霞.无形资产会计处理与所得税差异分析.财会通讯，（7）
[2]葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析.商业会计,2008(10)
摘要：会计实务侧重于对有形资产的计量，但在知识经济时代，无形资产的范围和项目日见增多，无疑，对无形资产的计量也就越来越重要。本文针对我国无形资产计量存在的问题，提出了准确计量无形资产的基本思路。
关于会计计量的新属性论文
美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值;并且补充和更正了第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》第67段关于“未来现金流量(或贴现值)”中不够充分、不够确切的部分。第5号财务会计概念公告曾称未来现金流量的现值(Present Value)或折现值(discount value)是计量属性之一，第7号财务会计概念公告则认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债的摊销方法，因为按照前者的举例，现值是在资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量之后，用于摊销这些成本和价值。
第5号概念公告第67段，不论在开始的描述和把未来现金流量的现值同其他四种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值)并列，都曾肯定未来现金流量的现值是计量属性之一。显然，第7号概念公告对这一点起了更正作用。
究竟是FASB在第5号概念公告第67段的提法有错，而第7号概念公告加以更正，或者第5号概念公告的提法没有错，只是由第7号概念公告来取代它，我们不去纠缠这一点。现在，我们必须承认FASB在1985年12月发表第6号概念公告之后，沉默了15年，专门为计量属性——公允价值(通过现值估计)发表一份概念公告，其意义不同寻常。
主要是因为在1990年12月至1999年12月的10年中，FASB发表32份财务会计准则公告，其中15份涉及到现值技术(present value techniques)的确认与计量问题， 11份涉及到现值技术的应用。FASB开始觉察到在第5号概念公告中所描述的计量属性对于决定在会计计量中“何时”和“如何”去应用现值尚不够明确。
特别是1998年6月出台了第133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值活动会计》，其中第3段明确指出：“公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量”。
这样，认真研究并规范如何通过未来现金流量的现值去估计公允价值就显得特别迫切。
计量与计量属性
在财务会计程序中，确认和计量最为重要。有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。其实确认也是核心职能。但确认离不开计量。所以，FASB把可计量性列为确认的基本标准之一(第5号财务会计概念公告第63段)。大家都知道，计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计的理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。在计量中，需要研究的是计量属性。
第5号概念公告中列举了五种计量属性：
历史成本——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配;用历史成本计量，不存在后续计量问题。
(现行成本、现行市价、可实现净值)这些既能用于初始计量，又要在后续时期重新计量。(fresh-start measurement in subsequent periods)
现金流量的现值——只用于按上述计量属性初始计量后的摊销，它属于一种摊销方法。
从上面的说明可以看到，作为一项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。这样，未来现金流量的现值就不是一项计量属性。
市场价格与公允价值
第7号概念公告所推荐的是另一项计量属性——公允价值，并由未来现金流量的现值来估计。
我们知道，公允价值(fair value)是一个很广义的概念。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。1961年Moonitz在《会计研究文集》(ARS)No.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设就是市场价格(market prices)，这是很有远见的`。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计的，就可以运用现值技术去探求公允价值。
用这一方法估计公允价值涉及到三个步骤：(1)如何估计未来现金流量;(2)如何合理地选择折现率;(3)通过现值如何估计公允价值。其中，最重要的是第五个步骤;第2、3两步骤说明现值不等于公允价值。现值同公允价值的关系是：
第一，现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以随意选择。这样，就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。
第二，现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。
第三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。
什么是公允价值的定义?一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。
现值计量的目的
通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素。这些要素产生经济差异：
第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计;
第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期;
第三，用无风险利率表示的货币时间价值;
第四，内含于资产或负债中的价格的不确定性;
第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。
例如：(1)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10，000的资产，其现金流量是确定的收入;
(2)一项在10年内带来的固定合约现金流量$10，000的资产，其现金流量是确定的收入;
(3)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于$10，000，但不会超过;
(4)一项在10天内带来的固定合约现金流量$10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于$10，000，但不会超过;
(5)一项在10年内预期现金流量$10，000，其最终收入金额是不确定的，但它可能高于$12，000、低于$8，000，或在两者之间波动。