关键词：财务；内控制度；审计重点分析；审计质量
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-03
建设项目竣工决算是综合反映竣工基本建设项目建设全过程的财务情况和建设成果的总结性报告文件。它可用以反映建设过程中实际发生的全部基本建设支出，正确核定新增固定资产、流动资产和无形资产及递延资产的价值，是建设单位向生产使用单位办理建成财产移交、确定交付使用资产价值的依据，也是向国家或企业报账并最终转销基本建设拨款的文件，也是工程竣工验收的重要组成部分。建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。建设项目竣工财务决算审计，是建设项目全过程审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善建设项目管理有着重要意义。
。
一、民航空管某航路工程审计案例的基本概况
1.200×年×月5日，民航局下达《关于××航路改造工程子项任务书的批复》（民航规财函〔200×〕4××号）。
2.200×年×月26日，民航局《关于××航路改造工程初步设计及概算的批复》（民航机函〔200×〕8××号）。。
批复的建设内容及规模：
（1）××航路华东段。
①荣成二次雷达站工程：建设荣成（烟台）单脉冲航管二次雷达站，台址位于威海与荣成之间的杨官屯，征地9亩（含道路）。雷达站建筑面积610平方米，塔高24米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机。传输采用一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。
②新建青岛航管自动化系统1套，包括：局域网3套、多雷达处理器2套、飞行计划处理器2套、雷达管制席4套、塔台管制席1套、网络数据记录仪2台、系统软件1套、雷达前置处理系统l套、GPS时钟设备及接口1套。新建青岛12席位内话系统1套，扩容威海、连云港VHF遥控系统各1信道，配置威海、连云港VHF遥控台比选器、延时器各l套，配置青岛管制员训练模拟机2台。
③青岛航管楼改造：包括机房整修、配置1套80KVAUPS、改造空调及避雷接地系统。
（2）××航路东北段。
更新大连单脉冲航管二次雷达：与更新的航管一次雷达合建，台址位于大连市西北方向的南山，为原东芝一、二次雷达站站址。雷达站建筑面积618平方米，雷达塔高13米，配置雷达天线罩。供电为二路市电及一部柴油发电机，本次新建一路市电及配置一部柴油发电机，配置1套80KVAUP。传输为一路光纤及一路微波。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。
（3）××航路锦州段。
建设锦州航管单脉冲二次雷达站，台址位于锦州西北方向的阎井寺，距锦州机场8公里，征地2.7亩。雷达站建筑面积530平方米，塔高15米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机，配置1套50 KVAUP。传输为一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。
二、内部控制制度审计
为了保证竣工财务决算审计质量的效果，在进行基本建设项目竣工财务决算审计时，首先要对其内部控制制度进行审计。
1.审核内部控制情况
该航路工程由民航空管总局牵头，下面各空管分局及所属空管站分别实施，属于三级单位分别实施并对各所属分管项目进行基建财务独立核算，由民航空管局汇总编制竣工财务决算，因此具有多点实施，管理分散，基建财务管理模式差异化等特点，竣工财务决算审计要面对点多分散等难度。为此对各所属单位的内部控制审计变得非常重要。该项目内部控制审计的内容如下：
1）该航路工程建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，是否根据财政部《中华人民共和国会计法》、《基本建设财务管理规定》等相关财务管理规定，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责，单独设立基建账，进行会计核算；2）是否严格按照批准的概预算建设内容，做好账簿设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；3）是否落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；4）是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等；5）是否对项目建设活动中的各项财产物资及时做好原始记录；6）是否依据工程进度定期进行财产物资清查；是否按规定向财政部门报送基建财务报表。
2.在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下，审计内控制度的实际遵循情况。对严格按照内控制度执行的予以肯定； 对内控制度执行不利、甚至违反制度规定的行为，予以揭示并督促改进。
三、竣工财务决算审计重点分析
1.明确该航路工程竣工财务决算审计的目的及程序，是竣工财务决算审计的首要工作。根据审计计划和所了解的该航路建设情况确定审计程序。
2.收集与该航路工程竣工财务决算审计有关的各种资料并编制资料清单。如是否提供工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件；是否提供概算资料及招投标文件；是否提供合同及协议书；是否提供工程结算审核报告书；是否提供计量支付书；是否提供有关开工许可证、产品质量合格证、土地证等；是否提供竣工图及竣工验收证明报告；是否提供竣工决算报表及竣工决算说明书；是否提供工程监理报告；主要材料及设备发票；工程项目点交清单及财产盘点移交清单等。将已提供的资料装订成册，未提供的资料作好记录。
3.审核竣工财务决算的编制。建设项目竣工财务决算应包括从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用，即建筑安装工程、设备工器具购置和其他费用等。竣工财务决算报表一般包括竣工决算报告说明书、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表及明细表、工程决算审核情况汇总表、转出投资明细表、待摊投资明细表等。
审计人员重点审核该航路工程各分管单位实施部分的决算编制工作，审核有无专门组织，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规，尤其涉及到的征地拆迁问题及土地证的办理问题。审核报表的真实和合法情况及竣工决算说明书的准确与真实情况。最后对经各分管单位实施部分的决算报表汇总编制的竣工决算报表进行审核。
4.审核竣工工程概况表的真实、完整性。具体包括：
1）审核占地面积：该航路工程涉及到多个地方的占地问题，因此准确地汇总核算。设计占地面积包括初步设计确定的面积和被批准的实际用地面积。审核时注意批准用地文件是否符合《土地管理法》的规定。并将批准计划用地与实际用地表格进行比较并分析两表差异的原因。
2）审核建设时间：该航路工程因涉及多地实施，故要对各实施单位的开工时间进行审核，审计时注意审核：开工时间应以开工报告批复以后或开工报告批复的时间为准；竣工时间以试运行结束为标志。
3）审核完成主要工程量与工作量：该航路工程审核办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程的交付使用资产明细表对照审核。审核中发现不符，找出原因并进行处理。
4）审核收尾工程：该航路工程所列收尾工程应与单项工程验收报告的估计相符。如果发现不符，应分析原因并作处理；根据总概算调整批复，核实尾工工程的未完工作量，留足投资。防止新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。
5）审核建设成本：该航路工程建设成本的审核：依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程项目按照建设成本的构成，分别编制对比表，逐一审核。建设成本包括建筑安装成本、设备和工器具成本及其他费用成本三项。
6）审核土建中的主要材料消耗：该航路工程主材消耗一般包括钢材、木材和水泥。审核的办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告对照各单项工程的竣工验收材料和施工单位提供的材料进行分析，然后加以汇总。
5.审核竣工财务决算表的真实、完整性。主要包括：
1）审核交付使用资产和在建工程及转出投资。审核该航路工程交付使用资产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全；成本核算是否准确；核实该航路工程在建工程投资完成额，核实未能全部建成、及时交付使用的原因；转出投资：审核列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，合规。
2）审核该航路工程库存设备器材的真实、完整性。该项目包括设备和器材两项，由于空管设备器材复杂，有的属于精密仪器仪表，有的属于系统类资产，还涉及到进口关税和增值税的问题，因此对资产价值的正确归集就成为审计的重点目标。
3）审核该航路工程应收应付款。应将应收应付款列出明细表，然后由审核人员对照明细表逐项审核，必要时进行函证。
4）审核拨款累计支出及资金结余情况。该航路工程拨款累计支出应与各实施单位的年度财务决算拨款项目的累计数一致，也应与开户银行的拨款账上的支出一致，并进行汇总才能反映其真实、完整性。
6.审核该航路工程交付使用资产总表及明细表真实性。审计方法是：审核表中所列内容是否真实、正确，表列交付使用资产的数量、价值与实际交付使用的数量、价值是否相符，有无虚报、重报等。
7.审核待摊投资明细表的真实、正确性。该航路工程待摊投资包括征地拆迁费、建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审核其列支的内容是否符合国家有关规定，审核其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审核，主要审核其支付标准有无超过国家有关规定。 。
8.审核竣工决算分析说明的真实、正确性。。
1）该航路工程的总评价。从工程的进度、质量、安全和造价四方面进行分析说明。进度：主要说明开、竣工时间、对照合理工期和要求工期是提前延期；质量：要根据竣工验收委员会或行业质量监督部门的验收评定等级，对合格率和优良率进行说明；安全：根据人力资源和施工部门的记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：应对照概算造价，说明节约还是超支，用金额和百分率进行分析说明。
2）各项财务和技术经济指标及经济效益分析。
该航路工程经审计分析如下：
本项目批复投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元。批复投资完成率88.37%，节约投资11.63%。全部作为交付使用资产处理。其中：交付固定资产121，332，712.86元，占比97.96%；交付无形资产（飞行数据处理系统软件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）审核建设项目及概算执行情况。审核该航路工程建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批复的概算执行，是否有概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题，是否存在经济损失和重大质量事故。经审计分析该航路总体概算执行情况：本项目建设过程中建设单位严格按照概算批复执行，严格控制各项支出，使得总体投资控制在批复的概算范围内。批复总投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元，各单项工程均未出现超支现象。
4）该航路工程管理经验、问题和建议。
；实行定期项目协调会议制度；坚持项目法人制、招投标制、施工监理制、合同管理制、质量终身负责制；加强建设资金的管理和使用；实行项目负责人制度。
四、提高审计质量的有益方法
1.严格执行建设项目竣工决算审计的程序。要对建设单位工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，尤其要增强在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下内部控制审计的极端重要性，对建设工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到认识到位。
2.高度重视审计依据的重要性。掌握财政部基本建设会计制度及审计机关、会计师事务所及国家相关的政策法规、规章制度标准，适时了解政策法规的变化，做到与时俱进。
3.熟悉工程技术方面的知识。对工程造价有关知识要有初步的了解和运用，对工程造价人员出具的竣工结算报告的内容及编制依据要有初步的了解，对其依据的合同、书证、物证及定额计价政策要熟悉。
4. 强化与相关的基建财务、工程管理、工程造价等人员的协调配合，要注意与财务收支审计和工程技术审计相结合，因为财务收支审计和工程技术审计是竣工财务决算审计的基础，要利用前面的审计成果，必要时进行延伸审计。
参考文献：
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文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）05-132-02
一、建立工程施工合同审计制度的必要性
当前，合同管理已经成为工程建设领域一个十分重要的环节，其规范性将能够有效地避免合同纠纷，促进投资节约。2010年5月5日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制应用指引第16号――合同管理》规定：“合同文本拟定完成后，企业应进行严格审核。”此项规定虽然对合同管理提出了明确要求，但对应合同审核的主?w并未加以明确。党的十四大以来，我国审计监督对于维护财经法纪，提高经济效益，加强廉政建设发挥着重要作用。因此，笔者认为审计部门工程施工合同审核工作应由审计部门来实施，但缺乏法律法规依据。名不正，则言不顺。目前，审计部门只能将合同作为工程结算审计时求证的一项内容，对合同本身暴露出来的涉嫌滥用职权行为等问题缺乏有效的防治手段，不仅追不回已形成的损失，而且掩盖了涉嫌职务犯罪的事实。因此，应当建立工程施工合同审计制度，由审计部门提前介入，在合同签订之前对合同文本进行审核，对审核中暴露的问题进行审计评价，以实现合同管理规范化的目的。下面先通过几则案例，说明建立工程施工合同审计的必要性。
1.案例一：某医院病房楼装修工程结算审计。某医院在发出的病房楼装修工程招标文件中约定“发包人不付设计费”。但在签订施工合同时，该项目负责人王某收受了施工单位的好处，利用职务便利擅自决定在合同中添加支付设计费的条款。审计部门结算审计时，将这笔费用以“合同内容与招标文件背离”为由审减。施工单位不认可审减结果，并以建设单位不履行合同为由起诉。法院支持了承包人“参照合同约定支付工程价款”的诉讼请求。该项目给医院造成了不可挽回的经济损失，项目负责人王某也因贪污被某检察院立案侦查。
案例分析：《招标投标法》第四十六条规定：“招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。”审计部门据此对设计费予以核减是合法的。那么根据《合同法》第五十二条规定，合同双方当事人恶意串通，损害国家、集体或第三方利益，能否判定该合同为无效合同呢？最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二条规定：凡建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的应予以支持。因此，即使该合同无效，法院也会支持承包人的诉讼请求。本案中王某为了一己私利不惜牺牲国家利益，固然可恨，但他为什么会有这样的机会可趁就值得我们深思了。为什么一个人就能随意在合同中增加条款并生效呢？究其原因，主要是在合同订立过程中缺少了合同审核的关键环节，没有建立强制性的工程合同审计制度，项目负责人利用手中不受制度约束的权力，为承包方谋取了不正当利益。因此，一个人的不当行为足以影响整个单位，损害的是国家和集体的利益。如果不建立强制性合同审计制度，类似循私舞弊的现象怎么能够杜绝呢？
2.案例二：四川省南部县北环公路工程结算审计。建设单位报审一个标段造价112.15万元，审计部门核减额为58.64万元，审减率为52.30%。承包方不认可审减结果，另外出具了由建设单位签字认可的欠款凭证，一纸诉状将建设单位告上法庭，要求还清欠款。法院复核了欠款凭证的真实性，没有采信审计部门出据的审计结论，判决建设单位偿还欠款。一审二审承包方均胜诉。后来上级管理部门根据审计中发现的该项目管理中的不正常现象，深挖出工程质量监理和技术负责人、工程指挥部负责人受贿且和施工方串通，虚报工程量，多套工程款等违法行为，将相关责任人移送检察机关立案侦查。
。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据，只有在合同明确约定以审计结论作为结论依据或合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。”因此，施工单位如对审计结果不服时，往往是以合同纠纷为由，向建设单位提起民事诉讼。法院在审理此类案件时依据《民法》《合同法》及双方签订的合同进行判决，大多数情况是判施工单位胜诉。由此案可以看出，一份未经审计的合同在纠纷产生时，审计是不受法律支持的，是站不住脚的，合同的效力远远超过了审计意见书。如果不对合同进行审计，并在建设工程施工合同中明确“以审计结论作为结论依据”条款，结算时审计部门仅仅能对合同履行情况进行复核，不能对合同的合法性提出异议，审计的作用就会变得微乎其微。
3.案例三：长江堤防建设资金侵吞案。湖北荆州市长江渠道管理局洪湖分局副局长杨平与某工程公司经理刘某，代表各自单位签订了虚假的水下抛石施工合同。长江水利委员会界牌工程代表处职工苏勇私刻“嘉鱼县高铁镇九岭山采石厂”印章，签订了虚假的供料合同，并用假印章在银行开户，得手后分到40万元。杨平等人要求湖北省水利水电勘测设计院职工别某等人按照其提供的数据绘制假的工程竣工图，绘制完成后，工程公司支付设计院职工技术协会设计费4万元，别某等人当即提走劳务费及奖金2万元。杨平与湖北省水利水电工程咨询中心洪湖长江干堤加固工程监理处总监魏某签订了虚假的水下抛石工程监理合同。魏某在没有任何监理记录的情况下出具了虚假监理报告，并收受工程监理费2万元存入个人账户。最后，杨平以洪湖分局名义邀请湖北省水利水电勘测设计院等领导、专家11人组成验收小组对这个子虚乌有的工程进行了假“验收”。杨平等人利用整个项目共侵吞长江堤防建设专项资金206.4万元。
案例分析：荆州市长江河道管理局洪湖分局副局长杨平、长江水利委员会界牌工程代表处职工苏勇等人相互勾结，疯狂造假，通过签订假合同、绘制假图纸、提供假供货、实施假监理、编造假验收等手段，侵吞长江堤防建设专项资金。一个超级滑稽的影子工程竟能如此步步顺畅，粉墨登场，原因有很多，笔者认为权力缺乏监督，工程施工合同签订过于随意是该项目得以实施的中心环节，是造成国家利益遭受严重损失的主要原因。如果审计部门提前介入，假施工合同、假供料合同、假监理合同，这其中只要有一个被及早识破，就不会有后来完整利益链条的形成。由此可见，施工合同审计制度已经到了非建立不可的地步了，只有在法律中明确规定“未经审计部门审定，合同不得生效”，才能有效防止腐败案件的发生，才能把权力真正关在制度的笼子里。
从上述几则案例可以看出，缺乏监管的工程施工合同很可能成为当事双方恶意串通、谋取私利的工具。因此，工程施工合同审计已成为实现合同监管的必要条件。应当从法规层面建立工程施工合同审计制度，强制性规定施工合同必须经审计后才能生效，明确审计部门在工程施工合同审计中的合法主体地位，以实现审计部门对工程施工合同的依法监督。
二、建立工程施工合同审计制度的具体措施
工程施工合同是建设资金投向投量的重要参考依据，也是建设工程得以实施的重要法律保障，其合法性、真实性、完整性直接关系到工程的施工、结算、验收并交付使用的全过程，直接影响着建设工程项目成败。因此，工程施工合同审计制度应相应从合同文本审计、合同订立过程审计、合同履行过程审计三个方面入手。
（一）合同文本审计
合同文本审计是建设施工合同审计的重点和关键，内部审计机构应当并出具正式的审计意见书。发包方与承包方应当遵照审计意见书执行。
1.审查合同主体资格。主要审查承包方单位名称是否与评标报告、中标通知书上的名称一致，审查施工资质情况、施工组织能力、财务状况等，审查是否存在借用资质或非法转包情况，所承包的专业工程是否超越其资质能力等现象。
2.审查合同施工内容。主要审查合同条款是否参照住建部、国家工商总局于2013年联合使用的《建设工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）对其进行拟定；审查合同所包含施工内容是否经发包方管理层会审并授权；合同所述施工内容是否与设计图纸、施工方案相一致。
3.审查合同语言表达。主要审查合同语言表达要做到清晰和严谨，减少或防止不必要的法律纠纷。审查合同条款是否与招标文件要求相统一，注意审查在招投标过程中形成的书面答疑、澄清文件和承诺书等是否是合同文件的组成部分，有无背离其实质。
4.审查合同潜在风险。审查合同双方承担的有关清单工程量增减、材料价格浮动等风险是否对等，是否承担了不应有的风险；审查违约责任条款是否明确、具体、有效，违约金、赔偿金的具体数额和计算方式是否合理、合法，具有操作性。
5.审查合同计价条款。主要审查合同计价方式是否符合工程特点，对预付款、进度款拨付的约定是否清晰、合理，是否与国家有关规定相违背；对于采用工程量清单计价的施工合同，重点审查计价条款是否符合《建设工程工程量清单计价规范》；审查结算价款部分是否注明“以审计结论作为结论依据”；审查合同金额是否与建设工程施工招标形成评标报告中标金额相一致，是否另行订立了与合同实质不一致的其他协议。
（二）合同订立过程审计
1.审查建设工程施工合同订立过程的合法性。主要审查合同订立过程是否符合《合同法》关于合同订立的相关规定，有无违背诚实信用原则给当事一方造成损失的行为，审查当事双方代表是否为法人本人或由其授权的人，合同专用章名称是否与中标通知书上中标单位名称一致。
2.审查建设工程施工合同订立过程的规范性。审查合同签订程序是否符合法律规定，审查合同文本是否按照审计意见书进行了调整，审查合同签订是否经有相应权限领??审批，合同专用章是否由专人保管，合同各页码之间是否加盖骑缝章。
3.审查建设工程施工合同订立过程的真实性。主要审查合同约定施工地点原貌是否与总平图相吻合，有无先施工后签合同的现象。审查合同双方当事人是否自愿，有无以欺诈、胁迫的手段使对方在违背真实意愿的情况下被迫签字的现象，订立过程是否体现公开、公平、公正原则。
（三）合同履行过程的审计
1.工程前期审计。；审查施工单位是否按合同约定交纳履约保证金；审查监理单位、建设单位代表到位情况；审查施工单位管理班组是否为投标文件中承诺的人员，是否持证上岗，是否为投标单位内部人员，有无私自分包、转包等现象；审查工程是否按合同约定开工，建设单位承诺的三通一平条件是否具备，施工单位承诺的机械、塔吊等辅助施工设备是否到位。
2.工程中期审计。审查施工单位已完成合同部分的工作量，建设单位是否按合同约定支付进度款，有无违反合同约定超额支付或提前支付的现象；审查隐蔽工程是否经过监理单位鉴证与验收，是否按设计要求完成；审查主要材料设备是否为施工单位投标时承诺的品牌和型号，是否具有相应的品牌证书和合同证书；审查暂估价设备和材料采购方式是否合理，是否经过市场询价，合同双方确认的价格是否符合当地市场情况；工程需要变更时，审查建设单位是否严格按程序进行申报并得到批准，审查变更的必要性，审查施工单位申报变更价款的合理性。
3.工程后期审计。审查工程是否按合同约定的竣工日期交工。如未按时交工，施工单位是否及时提交延期申请，延期理由是否充分，是否及时得到回复；审查建设单位是否按规定适时组织竣工验收，审查施工单位是否按时完成对验收中发现问题的整改。
4.工程结算审计。依据建设单位提供合同、招投标文件、评标报告、工程图纸、变更签证、暂估价设备和材料价格确认单、验收报告等资料，对单位工程结算进行审计，并出具审计意见书。
5.工程决算审计。审查建设单位是否按工程结算审计结论支付工程尾款，是否足额扣留质保金，审查建设单位资金使用情况、财务核算情况及内控制度执行情况；审查工程竣工决算编报是否及时、正确、完整；检查竣工决算报表数据是否真实，各表之间的勾稽关系是否正确。
【关键词】财务审计；高等学校；基建项目
1引言
财务审计问题在高等学校基建项目中十分常见，为了能够使得其影响大幅度降低，不仅需要对财务预算进行较为明确的分析，同时还要对财务审计中暴露的各种问题进行监督和预算，这样才能使得基建项目的财务审计更为精确。
2高等学校基建项目的财务和审计问题
2.1概预算审核不严格
根据目前的发展状况，高校的基础设施建设项目预算和估算等的“三超”现象频频发生，其中的根本原因与制度之间无法脱离干系，因为项目的投资超标，所以申报不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因为内部的原因导致预算的编制不科学、审核不严格、投资不适当等问题出现。
2.2财务的决算编制不够及时
《基本建设财务管理规定》当中表明，建设单位必须要在三个月内完成竣工的编制工作，可是在真正的实际操作中，存在很多的建设项目已经完全验收收工却迟迟不能够结转固定资产，更不向相关部门汇报，主要原因在于:工程结算的时间拖得太久，会计也无法汇总估算项目建设所用的成本，因此影响了财务决算编制。
2.3内部的审计和监督不严格
在高校的审计部门当中，需要按照规定对建设的事前、事中、事后进行审计，来达到监管审计的目的，但根本的实践当中，审计部门需要对各方面有关竣工的结算进行统计，但是却忽略了竣工固定的交付资产的决算和监督。
3高等学校基建项目财务审计问题的对策
3.1提高财务审计的必要性认知
根据高校的基建项目来确定好财务核算的完整真实性、合法准确性，保证财务结算的质量，保障资金使用的合法性，公平公开公正的认识项目基金的重要性和监督意识。
3.2评审基建财务内部控制制度
在高校的基建财务审计当中，可能要对学校的基建财务进行制度方面的健全和管理[1]。。
3.3审核投资“四算”
投资的“四算”是项目实施当中对每个时期形成的不同种文件，其中进行决策阶段的投资估算是重要指标，给拟定的建设项目进行预估；在设计的初步阶段根据图纸的金额来确定工程的预算估价，从施工图纸和设计工程等进行估算和审核。结合国家的相关文件内容进行研究，确定好一个可实施、可研究、可设计利用的方案指标进行科学合理的分析。组织好竣工工程的施工单位，并对施工单位进行结算审计，反复核对施工工程，确定规范的计价表和施工量，并依据合法流程手续。
3.4查阅招投标文件、合同、协议和会议纪要
在工作人员进行审计招投标文件的时候，需要根据法律的合法性和真实性来寻找投标的文件。一种是投标的方式，只要是五十万以上的项目都可以进行公开的招标，分解项目，化整为零。根据十万到五十万的项目进行公开招标，邀请招标，确定《招标投标法》的规定，查看有投标资质的单位是否达到三个，并对其进行单位组织的邀请投标。采取合理的招标方式，让投标项目的合同、协议更为清晰、具体。根据招标文件采取议标方式招标的项目，结合审核查看是否符合法律的相关规定和管理方法。对招标的文件和招标的答疑方面进行审核，确定招标的文件合理合法，评分的标准准确无误以及条款的合理合法，根据审核的招标文件有无模棱两可的情况发生，查看评价的标准是否合理有效，评分标准是否准确有效，积分的标准是否合理，根据实际的价格、方法、付款、工期、质量的调整进行质量维修。
4财务审计问题
在高等学校基建项目的案例分析某高校在进行基建项目的建设中，以现金流量为基础，对财务体系进行了较为明确的分析。在进行现金流量报表的使用中，财务人员对其进行了严格的审计以及审查。在进行防范其虚伪性的过程中，首先对其构成因素进行相应的分析，财务管理者应当对现金流量的构成要素了如指掌，只有这样在流量报表出现问题时其才能够一目了然地发现其中的虚假因素[2]。表1为某高校现金流量表的财务审计：从上表中我们能够看到现金流量表主要由现金的流入、现金的流出以及流量净额决定。所以，在进行防范的过程中一定要对这三个变量进行严格控制，同时还要对财务数据进行实际性的考察。
5结语
在对高校的基建项目进行实践的过程中，需要对财务数据进行综合性审计，首先需要对财务审计中的各种问题进行较为明确的分析，不断加强对于财务数据的监督与审计，并以现金流量表为基础进行财务审计的案例分析，最终使得整体的财务审计效率得到显著性增强[3]。
【参考文献】
【1】王险峰.建设项目财务审计中值得注意的方面[J].审计与理财,2003(08):22.
【2】李红艳.浅析基本建设项目财务审计注意事项[J].西部财会,2016(12):71-73.
比如XX市XX重点工程项目，2007年10月经公开招投标施工方中标承建，2008年1月开工，2009年4月工程竣工验收合格并交付使用。在合同履行期间，建设方与施工方因建筑市场材料价格持续上涨以及变更工程量等问题，进行了多次协商，并于2008年9月针对以上问题，对原施工合同约定的价款进行调整，形成会议纪要一份。2010年1月，施工方提交了竣工结算文件。政府结算审核过程中否定了该会议纪要的部分内容，要求严格按原施工合同执行，最终建设方按政府结算审核的价款（12302万余元）支付了相应款项。2013年4月，施工方诉至当地法院，其中一项诉求：要求建设方按会议纪要内容结算（12836万余元，比审计结果多出534万元），支付相应款项。法院在审理过程中查明：1、建设方对此会议纪要的真实性无异议；2、双方的施工合同竣工结算条款仅对审计的时限做出了约定，并未提及以政府审计结论为准。相对此案的争议焦点有两点：一是建设方与施工方形成的会议纪要是否违反招标投标法的相关规定，是否有效？二是工程竣工结算以建设方自行认可的结算价款为准，还是以政府相关部门的结算审核为准？最终法院认定：建设方与施工方2008年9月形成的会议纪要本质上系补充协议，招标投标法第四十六条中规定的“招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议”，其规范重点在于合同的订立阶段，对于此后合同履行过程中确因必要而发生工程变更或者工程量增减等情况时，是否可以变更合同，并非绝对禁止。现双方在合同实际履行过程中根据市场变化等综合因素进行的合理调整，为双方的真实意思表示，故对施工方的主张予以认可；而以政府相关部门的审计报告对抗经发承包双方确认的会议纪要，缺乏法律依据，法院不予采信。最终，法院支持了施工方的诉请，按会议纪要内容结算价款。
关于财政审计的法律效力，预算法赋予了财政部门履行检查、监督本级政府基本支出预算执行的职能，但未有更详细的操作条款；而在《2013版建设工程施工合同示范文本》中根本未提及财政部门及其下属评审机构；2001年最高院针对发承包双方确认的工程决算价款与审计部门审计的决算价款不一致时如何适用法律问题的答复意见为：“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。”即只有合同明确约定以审计结论作为结算依据才能将审计结论作为判决的依据。故结合以上案例及最高院的解释，国家审计机关的审计系对工程建设单位的一种行政监督，即使项目依法必须经国家审计机关审计，也不能认定国家审计机关的审计可以成为结算的当然依据，因司法体系对结算条款的约定有较为严苛的要求，故在工程合同中，当事人对接受行政审计作为确定民事法律关系依据的约定应当明确具体，否则约定形同虚设。
《2013版建设工程施工合同示范文本》约定：“发包人在收到承包人提交竣工结算申请书后28天内未完成审批且未提出异议的，视为发包人认可承包人提交的竣工结算申请单，并自发包人收到承包人提交的竣工结算申请单后第29天起视为已签发竣工付款证书”；住建部的《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》规定 ：“国有资金投资建筑工程的发包方，应当委托具有相应资质的工程造价咨询企业对竣工结算文件进行审核，并在收到竣工结算文件后的约定期限内向承包方提出由工程咨询企业出具的竣工结算文件审核意见，逾期未答复的，按照合同约定处理，合同没有约定的，竣工结算文件视为已被认可……国家没有规定的，可认为其约定期限为28日。”最高人民法院在关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释中规定：“当事人约定，发包人收到竣工结算文件后，在约定期限内不予答复，视为认可竣工结算文件的，按照约定处理。承包人请求按照竣工结算文件结算工程价款的，应予支持。所以，发包人未在约定的时间内审核完毕，可能要承担“逾期不答复即视为认可对方提交的竣工结算文件”的不利法律后果。
所以，为了避免以上两种情况发生，首先要完善合同条款，在招标文件和合同的相关条款中明确约定以财政评审的审核结论作为竣工结算的依据，并约定发包人的结算审核期限不包括财政评审的审核时间，而且需明确当发包人逾期完成结算审核时，不得视为发包人已认可承包人提交的竣工结算文件。
其次，要提倡全过程跟踪审计。现在结算审计多为事后审计，容易因对项目不了解而对争议事项理解错误和拉长审核时间；另外，项目实施过程中，经常出现有关工程价款的争议事项，多半被搁置，留待结算时一并解决，这就导致可能因争议不下而造成结算被无限期拖延，也影响了工作效率。实行全过程跟踪审计可避免这些问题，审计人员或者委托有相应资质的造价咨询企业对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算进行全过程动态跟踪审计，也可以在项目实施过程中就积极及时的解决那些可能会影响到结算的争议事项，可大大提高审计的效率和准确性。
Abstract： In the process of project construction， project final accounts audit work is closely related to cost control. Combined with the project final accounts audit requirements and the engineering case， this paper further clarifies the correct work process and methods， and verifies the feasibility of the audit program.
关键词： 工程决算；审核；造价控制
Key words： project final accounts；audit；cost control
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）11-0066-02
0 引言
决算审核是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关，将会造成不可挽回的损失。。。因此如何作好建筑工程决算审核工作显得更为重要。
本文从工程决算的的概念和决算审核要求入手，提出一套规范的决算审核流程和方法措施，并通过工程实例验证该审核方案的可行性。
1 工程决算综述
1.1 概念
工程决算的审核是工程竣工后建设方与施工方对工程总投入的总结性对账清算。对建设方而言是工程总投入的汇总认定，对施工方而言是应收工程款的清算。
1.2 工程决算审核要求
工程决算的审核是一项技术性要求高的工作，应当由相关专业技术人员来完成。
2 工程决算审核流程
在我国工程竣工决算的审核由注册造价师来完成。
2.1 查阅相关合同
工程施工合同是竣工决算审核的基本依据。
①合同造价内所涵盖的范围，明确决算中哪些是合同内的，哪些是合同外的、哪些属于变更、哪些是增项。
②合同约定的计价方式。是总价合同还是单价合同或是其它。同时要了解合同变更、增项工程等合同约定的价款调整办法。
③合同中各方权力义务及合同相关方受权。工程施工中通常涉及多方，合同中对各方的受权约定可以对一些文件的有效性进行鉴别。
④合同中有关时间的约定。如合同工期、签证时效等。
⑤其它可能影响工程造价的约定。如工程施工期间人、材、机等变化、政策及其它因素影响工程费时如何调整、工程质量奖罚、工期提前及延误奖罚等约定。
2.2 查阅相关招标文件、投标文件
查阅招标、投标文件主要是查看是否有合同未反映的内容，同时对清单项目查阅；对合同内清单的组成及各分项内容进行了解。
2.3 查看竣工图
工程竣工图应当是对工程完成现状的如实反映。竣工图的一些错误或不真实直接影响工程造价。因而竣工决算审核需要到现场深入实地，实际勘察测量数据，认真细致、客观全面地对竣工图进行核对。
①对施工材料核对。工程材料品种多，质地相差较大。就同一种材料而言质地也相差很大。如同品牌同规格面砖有合格品、一等品、优等品之分，价格上相差较多，再如塑胶地板有多层和同质透心之分，价格也相差很大。因而决算人员要通过现场仔细鉴别才能给出合理价格。
②施工方法核对。施工方法的不同工作内容就会不同，所套取定额通常是不同的，如石材干挂与实贴、结构钢材的联接方式等工程量的算法与定额计价上就相差很大。
③几何尺寸核对。决算人员要现场对工程几何尺寸进行抽取核对，在园林结算中尤为重要，因为有些园林建设中的设计及施工还不能做到规范操作。
④对合同清单描述中有关内容实际实施性进行查核。合同中每一清单通常包函有好几项工作内容，实际施工过程中是否完成了清单中所有工作内容，有没有漏做的，有些是需要现场来查核的。
⑤对清单工程量计算。工程实例：南京市胸科医院门诊楼扩建改造工程清单描述审查中查出钢结构联结用高强螺栓清单は睢⒗涿奖N赂止苊枋霾磺濉D骋还娓窀至菏涤1.77t，上报17.7t。
2.4 其它决算资料查核
工程施工通常涉及建设方、设计方、监理方及施工方。工程签证通常要建设方、监理方、施工方三方签字才能有效，工程变更有设计变更文件、工程增项通常有建设方通知或会议纪要，相关各方资料往往是相互验证的，审核人员通过对各方资料收集了解有利于对工程中相关费用的给与否、多于少作个鉴别。如某工程施工中因施工方疏忽造成楼面结构三级钢材错购为一级钢材，由此造成设计增加楼板厚度，那么决算人员能够通过相关会议纪要、技术核定单等相对应资料对增加费用不予计价鉴别。再如施工组织设计、施工记录中施工机械的施用情况可以帮助决算人员准确地进行措施费等相关费用的计取。
2.5 对相关价格了解
审核人员要了解工程施工期间当地政府相关部门或相关造价机构所颁发的有关费率、人工、材料、机械费调整文件，同时要了解工程施工期间材料的市场价格，以便与对合同外的材料费的准确认定。
2.6 工程费用审核
工程费用计取是直接决定工程造价的阶段。工程造价计取首先要根据有关文件确定工程类别并按工程发生地有关文件规定计价取费。
①分步分项费审核。分步分项费用计取阶段主要注意查看清单项目特征描述从而合理套取定额。例如挖土方定额有人工和机械挖土方施工方式，套用不同的定额费用就相差很大。要了解定额的工作内容以免多算或少处。例如园林工程中的石台阶用材就有成品方整石材与毛石之分，两者铺筑台阶所涉及的工作内容有所不同定额套取也就不同（毛石有抛茺、錾凿等内容），费用也相差较大，同时要查看章节的编制说明以便了解计算规则及调整方法。
②措施项目费审核。措施项目费包括通用措施费和专业措施费，措施项目费用计取要结合原投标文件及施工中有效记录及签证、增项中实际发生正确调整并计取。措施项目费计取要查看原投标文件中措施项目费用的构成，特别是竞争性措施项目费。对于通用项目除增项外应与原投标取费标准一致。按综合单价取费的措施项目应根据合同约定按实调整。增项项目措施费合同如有约定的按约定或参照原投标或协商定价。
③其它项目费用审核。其它项目费用包括暂列金、暂估价、计日工、总包服务费，决算时应对原合同内各项费用按工程实际发生调增或调减。
④规费、税金审核。由于我国幅圆辽阔，各省市可能会对相关费用的计取方式、基数、费率等有不同的规定，因而规费、税金审核要搞清工程实施地点、国家及地方相关规定正确计取核查。
3 实例研究
3.1 工程概况
南京市胸科医院门诊楼扩建改造工程主要实施门诊楼3F的局部加层，主要包括：3F局部加层扩建面积300m2，总投资777700元。
3.2 决算审核中存在的问题
①清单描述争议。
施工方认为清单描述中不包含冷媒铜管要求增加
（1.名称：四面出风嵌入型FXFP36 2.型号及规格：L=720m3/h Ql=3.6kw Qr=4.0kw N=90w 3.安装位置：吊顶式，减震吊钩，含冷媒保温管）
②清单漏项：钢结构连结用高强螺栓漏项要求增加。
③拆除工程清单量与实际量偏差较大要求调价。
④在审查招标文件时发现局部四层增项工程未包含在合同价款内。
⑤工程审计中查出因施工单位错购钢材造成设计变更，由此产生的费用不予认可。
⑥决算审查中发现施工方上报冷媒？I20PVC10元/m，该管材市场价为5元/m，后予以调整、施工方决算人工单价与合同人工单价不符，后予以调整。
3.3 决算审核结果
①总成本审核控制结果：该工程最初的合同价是777700元，送审价是1073302.69元。审核后发现了上述问题，并对相应费用项进行了调整，最终核减275127元，核减率25.56%，避免了经济损失。②工期审核结果。合同约定工期是60天，施工单位实际工期是70天，审计时按合同约定500元/天×10天进行了处罚。最终在核减275127元的基础上，施工单位多承担了5000元的逾期费用。
4 结束语
从上述工程审核过程以及审出的各类问题可以看出，本文总结的工程审核工作流程和审核方法确实审查出了材料价款、工期等方面的问题，核减了一部分建设成本，避免了因此而产生的一部分经济损失。
工程决算审核的准确性由合同的完备性、图纸及签证等相关资料的准确性完备性、审核者内心的出发点及知识结构经验等许多因素制约，其中人的因素是第一位的，必须遵循有关政策及定额中的规定，做到公平、公正，这样才能有效地控制工程造价。工程决算的审核是一项专业性要求很高的工作，应当由具有一定工作经验及造价水平的专业人员完成。
参考文献：
[1]史晓云.浅谈工程决算审计过程中的质量控制[J].时代金融，2015（06）.
关键词： 竣工结算审计思路和方法
Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.
Key words: closing audit completed ideas and methods
中图分类号：F830.52文献标识码：A文章编号：
1、 竣工结算审计的思路
审计人员要找出施工单位上报的结算存在的问题，依问题寻找审计的思路。
1.1违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费
以某单位为例：新建一幢办公楼，审计人员发现工程装饰材料费用超概算。对此，审计人员并没有简单地进行定性，而是对该施工单位使用的装饰材料的价格进行调研，主要方法：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。二是审查施工企业材料成本账，查证其实际采购价格。三是直接到供应厂商调查取证。经调查发现，设计图纸采用的是600mm×600mm的地砖，而施工单位套用的是800mm×800mm地砖的定额，且存在地砖价格不一的情况，最高的140元/块，最低的90元/块。为此，审计人员利用自己掌握的第一手资料，指出施工单位的错误，为工程审减材料费用18万元。此外，在审计过程中还发现施工方故意错套定额的行为。如把Ф50热交换器安装费套用Ф500热交换器安装定额；施工方想利用一字（数）之差，企图蒙混过关，如果审计人员审查不严，则可达到多计结算收入的目的。
1.2违反工程量计算规则，重算、多算工程量，不扣减未施工的工程量
如施工方在计算建筑工程土方外运量时，只按开挖量计算没有扣除回填土数量；又如在施工合同中原先包含了办公楼地面保温项目，在实际施工过程中由于种种原因该项目取消，但施工方在报送的造价结算中并没有扣减此项未施工项目的工程价款；再如在审计办公楼装修结算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在结算中仍按新购置材料计价。
1.3利用“不均衡报价”的手段，借以调整合同包干价
有些施工单位在投标阶段就为中标后结算的高调打下埋伏，那就是“不均衡报价”。施工单位通过对设计图纸缺陷及现场勘察情况的分析，预计今后工程量可能在哪些方面要发生变动，在总报价不变的前提下，将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。建设方往往因时间原因难以对所有的报价一一核对，待到结算调整时发现某些单价异常时，只好按合同价予以调整。如在某单位审计中就曾发现在签订施工合同时，施工方的概算有的项目高于市价3～4倍，有的又低于市价好几倍，有的则干脆不报或漏报。待中标后，实际施工过程中，又以种种借口如漏项、单价小数点位数报错等要求补签签证。
1.4混淆设计变更和施工方案变更，达到多计结算数额的目的
如工程建设过程中要挖一个基础坑，设计方案中标明基础坑的具体尺寸为100×60×2（单位：米）。在施工过程中，施工方问甲方代表：“这个坑挖到1米多深的时候，旁边土总是往下坠落，是不是应该在四周加挡土板？”，这时甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加预算。其实，这是一个具体施工方案变更的案例，不是设计方案的变更。作为一个有经验的施工方，基础开挖是否加挡土板，或者为满足尺寸要求四周要多挖一些等，这些都是为完成图纸要求而实施的具体施工方案，在符合国家建筑行业施工技术规范范围内，保证安全、质量的前提下，施工方可自行选择，甲方只要求施工方按图纸要求完工即可。在项目施工过程中，施工单位热衷于各种各样的变更签证，有些变更签证无非是借变更之名，行增加造价之实。
2、竣工结算审计的具体方法
2.1要了解建设项目基本概况，合理安排审计组。
项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，特别是了解掌握好与项目有关的建设单位管理人员、监理质检人员、施工单位等相关情况，理清他们相互之间的关系，以及他们与审计部门拟派审计组成员之间的关系。特别是施工企业、监管部门经常相互配合工作，专业人员之间有着千丝万缕的关系，这些关系的存在有可能影响到审计资料、审计证据的真实性。因而，审计要合理安排审计组，选好主审。凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，这是保证审计客观公正的前提。
2.2要发挥审计人员的专业特长，优化配置审计人员。
建设项目竣工结算审计涉及面广，适用法规多，工作量大而繁杂。。二是审计组人员结构与所审项目和专业特点相适应，要综合现有人员实际，扬长避短，最大限度地发挥好每一个审计人员自身的特点。
2.3主审应以审查工程造价真实、合规为目标，做到公开透明。
主审应以审查甲乙双方共同编报的工程造价真实、合规为目标，以工程量计算、定额套用、相关费用（包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金等）的计取和材料价格核定为主要内容，实现每个环节的质量控制，并将审计结果向甲乙双方公开核对，做到100%透明。
2.4要将跟踪审计贯穿项目审计全过程。
在实际勘查中，审计组要做到“五查”：一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目。二是查实际变更是否与变更鉴证相符。三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料。四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况。五是查材料规格、品质、等级情况，为结算定价打好基础。在现场勘查时，建设单位、施工单位和审计人员均应同时参加，审计人员最少二人以上参加，深入现场调查、取证、记录，必要时进行拍照，跟踪审计勘查，记录要由甲、乙双方和审计人员三方签字认可，并整理归档。
2.5要合理确定材料价格。
竣工结算中的材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素，审计时要特别注意对材料价格的审查。主要方法：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。二是审查施工企业材料成本账。三是调查了解建设单位当时市场考察情况。四是直接到供应厂（商）调查取证。在做好上述调查核实的基础上，通过主审、审计组长、主管领导共同讨论，才能确定最终结算价格。
2.6要严把审计结果复核关。
整个过程中，审计报告阶段的控制尤为重要。因为整体审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和结论性文书来体现，最终进入档案。对此，在完善前期各项程序的基础上，还要严把“审计结果复核关”：一是要严格执行审计工作底稿分级复核制度。主审要编制审计工作底稿和取证记录，取证记录经甲乙双方及项目相关单位公开核对，加盖公章后，交审计组长进行复核；复核机构或专职复核人员在审计报告审定前，再对审计工作底稿和审计证据进行复核。二是审计组就被审计单位或项目相关单位提出的有异议的审计证据进行核实，对确实错误或偏差的要重新取证。三是审计组在审计报告复核后，再提交审计机关。复核机构或复核人员在复核过程中，发现事实不清，证据不充分，应通知审计组予以补充取证。各项底稿和结论性文书复审完结后要经复核人员签字后反馈给主审，主审再对复核中存在的问题作重新核实。复核是审计结果控制的核心，只有加强审计结果控制，才能达到降低审计风险的目的。
参考文献
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[关键词]: 建设项目、工程造价、审核、审计
在基本建设过程中, 工程造价牵扯着众多的利益而被高度重视。对业主而言,就是以尽可能少的投资或以同样多的投资获得最大的投资收益;对承包商而言,就是在建成符合业主或国家规定的标准和要求的建设项目同时,尽可能地降低成本,以获取较大的利润。由此可以看出,业主要获得较大的投资收益,就必须切实加强工程造价的控制。
造价真实性审计是投资审计工作的重中之重。审计部门要在建筑工程造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用,既确保真实性、客观性,又能够达到工作快捷高效,以实现在提高审计质量的前提下,最大限度地节约审计成本,提高审计工作效率,根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。
1)全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序,逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算技术相同。此方法的优点是全面、细致,经审计的工程造价差错比较少、质量比较高,但工作量较大,对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
2)标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目,先集中审计力量编制标准预算或决策造价,以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预决算造价,作为这种标准图纸的标准造价,或用这种标准图纸的工程量为标准,对照审计,而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程,适用范围小。
3)分组计算审计法。这是一种加快工程量审计速度的方法。。
4)对比审计法,是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。
一是两工程采用同一个施工图,但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法;不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。
二是两个工程设计相同,但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点,将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查,如果基本相同时,说明拟审计工程造价是正确的,或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之,说明拟审造价存在的问题,应找出差错原因,加以更正。
三是拟审工程与已审工程的面积相同,但设计图纸不完全相同时,可把相同部分,如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计,不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。
建设工程造价审核,就其本质而言,大多是因委托而产生的专业行为,而不是行政、司法行为,其公正、准确程度不取决于工程造价审核人员行政权利的大小,而是取决于工程造价审核人员的技术势力和职业道德水平。
1)合理确定工程造价审核人员。
。
第二,具备与项目工程造价相关的专业知识,既应具备工程师和经济师两方面的专业知识,要懂建筑构造、工程材料、工艺技术、工程计量计算机软件的使用,熟悉施工规范和施工程序,还应具备一定的与工程造价相关的法律知识,并有较强的市场观念。
第三,具备有推理能力和立于不败之地解决问题的能力及责任感;保证项目工程造价的准确程度,客观、公正地体现工程造价。
第四,工程造价审核人员与待审核项目工程本身无利害关系。
第五,具备较高的职业道德水平,作风正派,科学严谨,保证客观,公正的进行审核。
2)搜集、整理好竣工资料。完备、有效的资料是得出客观、真实、可信的结论的保证,因此,这也是做好工程造价审核的重要基础工作,其主要包括:工程竣工图、设计变更通知、各种签证,主材的合格证,施工组织设计,工程验收记录,现场身份证,建设工程施工合同,各种补充协议,材料、设备采购发标及加工定货合同,工程预、结算书,现场勘察记录,会议纪要,适用定额,取费标准及国家有关结算文件等。招投标项目的要求提供中标通知书,招标文件,经过审查的工程标底等相关资料。
对收集到的资料进行整理、分类。经整理后的各类资料要认真阅读,仔细分析,通过对资料的分析并结合工程实际情况,确定可行的审核方法。在采用有关资料时,审核人员除遵循实事求是的原则外,还应本着既要公平合理,又要切实可行,尽最大可能再现和反映工程事实和造价的合理。竣工图是工程交付使用时的实样图。对于工程变化不大的,可以施工图上变更处分别标明,不用重新绘制;对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图,对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字,并加盖竣工工图章。竣工图是其他竣式资料的纲领性总图,一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的,必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列,但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要,这种工程事后根本无法核对其工程量,所以必须是在施工的同时,画好隐蔽图、检查隐蔽验收记录,再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字,手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额,交建设单位签证,这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种,而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多,就是同一种合格或优先产品,不同的厂家和型号,价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料,进化前必须征得建设单位同意,其价格必须要建设单位签证,如果因某种原因其价格销售表及进化发标以备查。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程,价格涨跌幅度较大,必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。签证是决算的计算依据,数据必须准确。
3)审核工作的具体实施。作为一个合格的工程造价审核人员,在阅读和分析完所收集到的资料后,就应大概判断出问题容易出现的方面,如:计算工程量时易重叠的部位,变更与原施工图的工程量计算是否相吻合,定额的使用是否正确,执行的有关文件是否正确,工程量清单报价中,变更等后增部分价格采用的是否合理,工程类别的确定,材料的市场价格及合同规定等。
4)深入工地,全面掌握工程实况。由于从事工程预决算审核的人员,对某单位工程可能不十分了解,而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程,竣工图不可能面面俱到,逐一标明,因此在工程量计算阶段必须深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。有经验的审核人员往往是先查阅所有资料,再粗略地计算工程量,发现问题,出现疑问逐一到工地核实。一个优秀的审核员不仅要深入工程实地掌握实际,还要深入市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数,避免造成计算误差较大,使自己处于被动。
经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据,也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核实新增固定资产价值的依据。
认真分析影响工程审核的因素对办好工程竣工结算是很有意义的。工程造价的审核直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。
。但是相差太大,就有有意压低造价或高估冒算的可能。在送审的结算中,常发现有工程预算多报的现象产生。究其原因,大致有三种:
1)极少数的结算编制人员业务水平不过关,以致计算“失真”;
2)建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入;
3)施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的,建设单位的主观愿望是核减核增的额度来收取业务费,这自然形成施工单位加大水分多报的可能。
。
2)工程量计算方面。。。
3)套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释,不换算系数、高套定额。
4)材料价格方面。主材的型号、材质在设计中不明确;除省规定的材料价格外,还有大部分采用的是市场价,这也影响了结算的造价。
5)费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分,三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城(镇)的工程税金的却套用市区的费率等。
（一）审计信息化人才队伍建设（30分）
1、计算机中级得分（20分）
我局同志获得计算机中级合格证，同志正在参加省厅组织的计算机审计中级培训，计算机技术人员为计算机应用技术专业研究生，兼有计算机技术操作人员为、持有全国计算机等级考试二级（c预言程序设计）证书，发证单位为中华人民共和国教育部。（10分）
2、审计署ao认证考试（10分）
我局参加ao认证考试2008年底通过8人，2010通过9人，2011年通过10人。人员过关率达90%以上。（10分）
（二）计算机成果申报（10分）
我局向市上市局报送同志编写的ao审计案例《农村能源办公室2010年中央预算内投资第一批沼气项目资金财政收支审计ao案例》，完成了优秀审计项目《秀水镇东升干道竣工决算审计》电子包。同时，我局在计算机审计中自行开发了审计软件模块“用友8.xaccess数据库数据导入模板”和投资审计办公室模块，已在一定范围内推广和交流。
（三）ao和oa应用情况考核（15分）
我局充分利用省厅计划统计和文书收发邮件系统，依据为省厅制法的《关于进一步加强审计管理系统应用的通知》，我局于2009年9月9日印发《审计管理系统(oa)操作手册》，鼓励全局干部职工运用oa开展机关公文办理及审理项目的计算机管理的工作。oa功能得到较为全面的应用，包括利用oa系统进行公文办理，开展审计项目计划工作的管理。目前，我局全部文书均通过oa进行办阅。
二、审计信息化建设其他内容
（一）信息化安全工作考核（20分）
我局于2009年印发了《审计局关于严格执行<保密工作制度>、<计算机保密管理制度>、<移动存储介质保密管理制度>的通知》。计算机信息安全管理措施到位，没有工作用机上互联网和玩电子游戏的情况，无重要数据丢失，无泄密事件发生，并严格按要求进行安全自查。同时，我局通过了国家保密局关于安全工作的检查，出具了《国家保密局关于对审计局信息化安全工作开展情况的说明》（安保[2012]5号）。
（二）信息化宣传考核（5分）
1、《审计局部署来年信息化工作》（中国审计网、审计工作信息第三十五期）；
2、《审计局做好ao实例征集工作》（中国审计网、审计工作信息第三十八期）；
3、《审计局做好信息化安全保密工作》（中国审计网、审计工作信息第三十九期）；
4、《审计局开展oa审计管理系统培训》（审计工作信息第三十六期）；
5、《审计局强力推进审计信息化建设》（审计工作信息第三十七期）
（三）网络运行状况（10分）
审计专网保持畅通，有效服务业审计业务的开展。省厅部署的vpn防火墙工作正常，审计专网全年畅通，政务外网全年畅通。
关键字：注册环境审计师必要性
一、国外注册环境审计师的发展情况
国外一些国家成立了环境审计师协会，如北美的环境审计圆桌会议（EAR）成立了环境审计师协会，该组织于1993年出版一书《环境健康和安全审计标准》；加拿大环境审计师协会（CEAA）1991年成立，它和加拿大标准协会（CSA）撰写了一书《环境审计的原理和实践》；英国注册审计师协会（EARA）1992年成立，有上千成员；国际内部审计师协会和环境审计协商会议共同成立了环境审计师注册委员会（BEAC）。这样环境审计师的执业水平才有了衡量的系统，股东可以雇用他们来保证环境评估人员具备应有的技能、知识和诚实性，他们极大地推动了环境审计的发展。但是，中国目前没有环境审计师协会。
随着充分地进行环境管理的职责从政府转移到企业，股东会要求高质量的环境评估，很可能公司需要对外有关环境业绩的书面报告。环境审计师已经变得至关重要了，因此，他们执业也必须经过相应的注册。现在国际上大约有数千计的环境审计师，他们水平从不充分到一流不等。直到由国际内部审计师协会和环境审计协商会议共同成立了环境审计师注册委员会（BEAC），环境审计师的执业水平才有了衡量的系统。现在，股东可以雇用注册职业环境审计师（CPEA）来保证环境评估人员具备应有的技能、知识和诚实性。（刘力云，1998）
二、我国环境审计人员的现状
我国环境审计尚处于初级阶段，目前进行的与环境相关的审计主要是合规性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。环境审计的作用主要是限于消极的防范，远未起到环境审计应有的制约和促进作用。这种落后的现状，除了相应的国家法律、法规、制度不健全外，很大一部分原因归结为“人”的因素。我国现有的环境审计人员一部分是会计岗位上转来的会计师、高级会计师，一部分是从经济管理部门转来的经济师、高级经济师，还有一部分年轻人员是会计、审计专业或经济类专业毕业的大学生或研究生等。他们的知识背景和实践经验主要包括会计、财务和审计方面，缺乏环境管理的理论和实践经验。
我们以浙江省审计学会课题组进行的太湖流域水污染综合治理的环境审计为例，可以发现审计人员单独承担专门水污染治理环境审计任务还具有一定困难。水污染治理环境审计是一门交叉性的学科，其广度和深度对审计人员的素质是一个极大的挑战。首先，审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计、管理审计等；另外，还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。由于水污染治理审计的特殊性，审计人员还必须具备一些与水污染相关的知识，例如水污染程度的鉴定、污水量的确定等。显然，从目前审计人员的现状看，还缺乏这方面的知识，难以适应环境审计的发展要求。
三、我国设立注册环境审计师的必要性
1、设立注册环境审计师是扩大环境审计范围的要求
目前我国的环境审计主要局限于财务审计，主要针对环保资金是否被截留挪用，排污费是否超收漏收等等，也就是说仅仅围绕环保资金的运作这条线展开。对于环保投资，包括环保工程立项，可行性研究、设计、施工、工程竣工后是否正常有效运转，以及运转效果等仍未涉足。实际上，有些环保工程竣工后有关部门未组织验收或竣工之后长期处于停用状态，不能发挥效益，不能发现和揭示深层问题。当然政府扩大审计范围也有相当难度。一是缺乏专业人才，二是缺乏资金。如果把环保投资后的监管交由独立的中介——注册环境审计师，这一问题就迎刃而解。
2、设立注册环境审计师有利于有效地监督环保机构
我国目前开展的多是财务审计，仅对环保项目绩效审计进行了试点。其实对环保机关进行绩效审计也是相当重要的。环保机构在环境保护中起着举足轻重的作用，他们的工作绩效需要监督。促进环保机构尽职尽责，做好环保本职工作，审计机关应对环保机构的工作绩效进行监督。另一方面，环保项目的绩效同样需要评估和监督，国家审计机关可以监督环保机构的投资、环保项目的实施及运行效益，但真正展开又有一定的难度。这部分业务可由注册环境审计师来承担，再由环保部门或政府审计部门实施再监督，这样就可以利用现有的资源，解决很多现实的问题。
3、设立注册环境审计师是跟踪审计的需要
跟踪审计对我国目前环保现状而言是相当重要的，因为我国有很多环保工程竣工后未能及时办理工程决算和财务决算，甚至长期处于停用状态，不能及时发挥治理效益。如某市审计局对本市63家重点污染企业的审计调查发现，实现达标排放的44家企业，治理工程已完工且通过验收，但均未办理竣工决算。在这种情况下，审计机关除了督促环保建设资金落实到位，把好竣工决算审核关外，还应该对这些企业的治污项目进行跟踪审计，检查其验收落实的情况。此外，有很多环保设施耗用了大批环保资金，但却长期闲置、停运。据全国工业废水处理设施运行情况的调查，在所调查的22个省市的5556套废水处理设施中，因报废、闲置、停运等而完全没有运行的设施占32%，运行的占68%，运行设施的总有效投资率只有44.19%，总体有效的投资只占全部环保投资的31.13%，情况堪忧。由于缺乏有效的跟踪审计监督体系，对很多环保资金的投入没有真正落到实处的情况，无法进行揭示及评价其真正的经济效益和社会效益。目前，我国国家审计机关只是对重大项目派出检查组进行跟踪审计，这远远还不够可见，在这方面如何发挥环境审计师的作用也成为必要。
4、企业环境报告的发展和环境标准的产生使设立注册环境审计师成为可能。
在年报审计中揭示企业环境方面问题日趋重要。一方面，随着我国环境保护法律的制定，工业发展带来环境的恶化，使企业面临着愈来愈多的由环境引起的诉讼和制裁。这种诉讼和制裁必将影响企业的财务状况。例如企业在其决策中，随时都需要考虑到废水的污染处理问题、空气污染问题、以及支付额外的环境保护费等。如何反映企业的环境问题对企业财务状况的影响是会计师在年报审计中值得考虑的问题。增加披露和报告环境责任的要求成为必然趋势。另一方面，随着国际标准化组织ISO14000系列标准的出台，完整而系统的环境标准的产生，内部审计的环境审计对象扩大到整个企业，环境审计师在内审人员的配合下，正确反映企业环保资金的使用效果，以及合理评价企业环境管理体系的效率亦成为可能。
四、在我国设立注册环境审计师的设想
在我国设立注册环境审计师首先要求注册环境审计师是审计人员，这是与国外注册环境审计师最大的区别。下面简要分析一下注册环境审计师的资格要求、工作内容、对他们的管理以及与审计主体的关系。
1、注册环境审计师的资格要求
⑴学历
审计师应该至少受过高等教育或取得同等学历（包括本科、研究生），专业应主修会计学、辅修环境工程，或者主修环境工程、辅修会计学。另外，审计师应该具备下列知识当中的几项：环境科学与技术；经营的技术和环境方面；环境法律、法规和相关文件的要求；环境管理系统的标准；审计程序、过程和技术方法。
⑵资格考试
既然称作“注册环境审计师”，那肯定有相应的“资格审查制度”、“资格考试办法”以及定期的资格考试。这方面可以参考已经做的比较成熟的“注册会计师考试”制度。在规定的年限里参加规定科目的考试，考试合格并从事相关工作一定年限后颁发执业资格证书。考试科目包括注册会计师考试的科目，如财务会计、财务成本管理、经济法、税法、审计，环境方面的考试科目包括环境与资源保护法、环境生物学、环境工程学等。这些科目不一定要像注册会计师考试那样细致，可以是几门合在一起的综合考试。比如说有关法律方面的知识可以把经济法、税法、环境保护法放到一门课程中，进行综合考试。考试要在五年内完成，每年可以考两次，分别在春季和秋季。
⑶工作经验
审计师从高等学校毕业后应该有5年工作经验，其它的学历可以相应减少工作经验的要求，但不得低于2年。对这样广泛的技能需求使绝大多数的环境审计项目是由审计小组来完成的。即便如此，培训也是一个关键问题。
⑷后续教育
环境审计的专业性、技术性很强，又不同于一般的财务收支审计、经济效益审计。要进行环境审计必须熟悉掌握环境保护方面的知识和法律法规，才能胜任环境审计工作，写出较好的环境审计报告，完成审计任务。因此，必须举办培训班，对现有审计人员进行培训，以提高他们的业务素质和工作能力。每年累计培训时间不少于一个星期，主要针对新修订的会计政策、法规，以及经济法、税法和环保法等方面的改变进行培训，还可以进行一些案例和实例介绍。
2、环境审计师的工作内容
环境审计工作主要可以分成环境财务审计、环境合法审计、环境绩效审计三个方面，还可以增加环境咨询服务等业务。具体环境审计师要做的工作如下：
⑴为各部门职员和工厂经营人员就与空气污染、水污染、有毒物质、废物处置和外部工厂噪声有关的政策要求、最新的法规措施和组织政策提供咨询和指导，以保证工厂对环境法规的符合性。
⑵对工厂的环境控制设施进行定期的现场评估以确定环境控制合规性的状况。
⑶保存许可标准的记录、合规性计划、和其他的要呈交给政府部门的材料，跟踪合规性数据，保证符合环境法规。
⑷通过视察，参加地方职业组织的会议，发展各级政府间的交往，在公共听证会和其他会议上提供证据，保持对政府环境控制部门的活动、程序和法规的了解和熟悉。
⑸帮助工厂经营人员准备上报材料（例如，应用的许可标准、各种不同的请求、排放物品资料、对违规通知的反应、合规性计划、环境影响说明、或流出物监控数据）。
⑹通过走访其他工厂，与适当的企业、专业人员、组织和政府人员接触确保对环境控制技术（例如，学术状况，好的以及实用的设备和技术）的最新发展的清醒认识。向受影响的组织活动提出恰当的报告。
3、注册环境审计师的管理
注册环境审计师可以参考注册会计师、土地估价师、房地产评估师、证券评估师等资格考试制度的内容，对其报名资格、考试制度、注册制度、后续教育制度、职业协会、准则的颁布、质量检查等做出严格的规定。应设立注册环境审计师协会，由国家审计署负责。它可以与注册会计师等一样存在于会计师事务所中。国家审计人员和内部审计人员中负责环境审计工作的必须是注册环境审计师。新晨
4、注册环境审计师与三种审计人员的关系
注册环境审计师的审计工作是对政府环境审计工作的一个补充，可以对扩大政府审计范围、加强对政府机构（如环保机构）自身的绩效审计、进行跟踪审计等起到了良好的补充作用。注册环境审计师又可以作为会计师事务所成员中的一部分，由此加强了其独立性，为更客观、公允地对企业环境报告等进行审计创造了条件。虽然对注册环境审计师的要求如此之高，但在环境审计中，内部管理、控制同样重要，内部审计人员发挥着主力军的作用。对机构内部的环境风险管理系统，内部审计人员较为熟悉；对环境风险管理的重要性，他们有切身体会；在制定审计总体计划时，环境风险也是一个他们必须认真考虑的因素。因此，在企业内部中一般不单独设立环境审计部分，而是内部审计师与环境审计师角色合二为一。这样的话，注册环境审计师可以充分利用内部审计师的工作，为更好的完成环境审计工作提供了保障。
参考文献：
1、李雪、杨智慧：《对环境审计定义的再认识》，审计研究，2004年2期。
2、耿建新、房巧玲；《环境审计研究视角的国际比较》，审计研究，2004年2期。
3、吴晓春译，《注册环境审计师实务准则国际注册环境审计师委员会制定》，广东审计，200年8月。
4、国际内部审计师协会研究基金会的课题研究报告：《内部审计师在环境问题中的作用》（上、下），中国内部审计，1997年第4、5期。
5、祝圣训等：《环境审计发展的社会推动力分析》，世界环境，2001年3期。
6、罗恩。布莱克：《环境审计的新篇章》，刘力云译自《内部审计师》，1998年6月。
7、罗卜特。R.皮卡得：《审计与环境管理》，刘力云译自《内部审计师》，1998年6月。
8、张少勇等：《环境审计与会计师事务所》，中国注册会计师，2000年12月。
【关键词】BT模式；特点；审计；思考
一、BT模式的基本内涵和特点
BT模式是英文Build（建设）和Transfer（移交）缩写形式，意即“建设――移交”，是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资建设模式，BT模式指一个项目通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。BT模式于20世纪90年代在我国广东地区率先引入，近年来在全国范围内得到大力推广和广泛应用。政府根据需要对项目进行立项，完成项目前期工作，将项目融资和建设权转让给投资方，金融机构则为项目提供融资贷款，政府与投资方签订BT投资合同，投资方在建设期间行使业主职能，对项目进行融资、建设、并承担建设期间的风险。项目竣工后，按BT合同，投资方将完工验收合格的项目移交给政府，政府按BT合同约定偿还投资方的融资和建设费用。BT模式一般分为项目确定、项目招标、项目建设、项目移交等几个阶段。BT模式本质上是一种政府按揭或分期付款的行为，主要原因是政府可用建设资金与政府实际投资建设规模之间的差异。因此BT模式一般适用于政府建设基础设施或非经营性项目建设；利用的资金是非政府资金，即通过投资方融资的资金，融资方式往往呈现多元化；投资资金不仅来自建设方广义上还应包括具有相应施工企业（提供垫资施工）。
二、BT模式的优势和风险
BT模式可使政府公共建设和社会资金有效对接，形成新型融资建设模式，既为政府提供了解决基础设施建设项目资金周转困难的契机，又为社会资金提供了新的投资目标和投资途径；同时BT模式也可以为银行或其他金融机构提供风险程度可控的贷款机会，保证稳定的资产业务收入。BT模式原则上确保了风险和收益在政府及投资双方之间的分担与共享，保证社会投资资金的适度利润。BT模式有利于推进政府建设和融资体制改革的深化，在客观上要求政府进一步完善其偿债机制，健全国有资产和资金的运作机制；BT模式提供了新的建设资金渠道，可加快基础设施建设进度，推进当地经济和社会发展。而社会资金和建设方参与BT模式不仅可获取一定的投资效益，还能通过项目建设过程积累BT模式经验，有效提高自身项目能力，增强内部管理水平和市场竞争能力。由于我国引入BT模式的时间较短，其操作模式还很不成熟，同时相应的法律、法规体系建设也没有跟上，而目前情况下BT模式又主要应用于建设公共基础设施建设领域，此类项目往往具有投资额巨大、建设周期长的特点，因此在运作过程中存在较多的缺陷和风险。如一方面BT项目合理的回报率不易确定，在满足投资方利润要求的同时，却经常以损害政府和公共利益为代价，而另一方面由于BT模式目前还缺乏比较完善的偿债和信用机制，没有相应的法规规范政府的行为，因此政府对投资方做出的承诺有时也很难实现，造成投资方资金回收缓慢，无法得到合理回报；BT模式的前期建设准备工作时间长、成本高，委托社会第三方办理又会增加建设成本；同时BT模式是一个复杂的系统工程，缺乏健全的法规体系、市场运行机制和项目管理体制，涉及面广、可供参考案例少等。